小型微利企业所得税精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇小型微利企业所得税范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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本文所指的小微企业，仅指税法规定的小微企业，即从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额在30万元以下的工业企业和其他企业，工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的小型微利企业。

有目共睹的是小微企业在支持以大学生为主的创新创业、吸纳农民工就业、推动城镇化建设、维护社会和谐与满足居民需求等方面发挥着不可或缺的作用，为国家经济和社会环境的稳定作出了贡献。

小微企业的特性使其在当下发展面临着诸多的窘境：

（一）大经济环境下，行业发展受到制约，小微企业产品技术含量低，更缺乏竞争力

在经济全球化的大背景中，我国目前仍然处于国际产业链的低端，我国绝大多数小微企业用于科技创新的费用较低，制约了小微企业科技创新活动的开展，导致小微企业核心竞争力的缺乏。

（二）税负压力是“压死骆驼的最后一根稻草”

中国的小微企业大部分属于加工型企业，虽然规模小，但大部分税率与大中型企业相同。由于自身财务核算的不健全、从事非国家鼓励类产业等因素的限制，小微企业不易获得各种直接或间接的财政补贴和减税免税政策。高额的税费再加上人工工资以及各项行政事业性收费等，对于本身资金匮乏的小微企业几乎是雪上加霜，被市场淘汰的速度不断加快，小微企业的经营状况不容乐观。

二、财税扶持政策促进小微企业发展的理论分析

（一）拉弗曲线

“拉弗曲线”理论是由“供给学派”代表人物教授阿瑟?拉弗最早提出的，它主要是用来分析说明税收与税率之间关系的一种函数图形。

图1 拉弗曲线

图1中横轴代表税率，而纵轴则代表税收，开始阶段随着税率的提高税收也逐渐增加，然而当税率提高到X’时，税收收入达到最大，随着税率的继续提高，税收不增反降，直至降为零。观察“拉弗曲线”我们可以得出：在现实生活中，为了激活市场，国家可以适当降低小微企业的税率，为企业生产减负降压，促进企业生产，进而扩大税基增加税收收入。

（二）市场失灵

弗里德曼认为公共财政必须履行资源配置和收入分配职能和亚当斯密的自由竞争都使小微企业在经济发展中处于不利地位。客观上由于市场失灵的存在，市场机制在进行资源配置的过程中存在着固有的缺陷，需要政府作为公益人的角色提供公共物品，协调在资源配置中发挥作用，从而修正市场失灵。市场失灵为政府在财税政策倾向于小微企业提供了合理依据。

图2 市场失灵图示

三、我国针对小微企业的所得税政策变更及成果

所得税：

财政部与国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

财政部与国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，执行标准同上。

财政部与国家税务总局颁布《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（〔2015〕99号），执行日期为2015年10月1日至2017年12月31日，将年应纳税所得额提高到20万元到30万元之间的小型微利企业，执行标准同上。

不断更新的政策实施，小微企业的税负难题得到了很大的缓解，惠及百万家企业。以安徽省为例，据悉2015年上半年安徽省已对19.87万户小微企业，累计免征增值税2.43亿元；对37.8万户小微企业，累计免征营业税4.5亿元；对7.4万户小微企业，累计免征企业所得税2.21亿元。

四、当前落实小微企业税收优惠政策中存在的主要问题

尽管国家政策对于小微企业的倾斜和开放使得全国小微企业得到进一步发展，但是政策实施中存在问题，仍让小微企业处于水火之中。

（一）税收优惠政策的调整过于频繁

现行的小微企业税收优惠政策多以补充文件或通知的形式下发，阶段性、应急性的特点比较明显。频繁地调整反映出国家在税收政策目标的制定、税收政策调控着力点的选择以及政策实施的相关配套措施等方面不够完善。

（二）税收优惠政策执行不够到位

信息不对称，问题、建议反馈不及时，改进和完善政策进度与实际需求脱节。小微企业对优惠政策的需求不能及时传递到税务机关，同时，纳税人对政策效应和税务机关的服务质量无法进行有效的监督、评价以及反馈，税收优惠政策未能全面、系统、高效落实。

五、促进小微企业发展的税收优惠政策建议

（一）增强税收优惠系统性和稳定性

要提高税收优惠政策的系统性，制定一部包括小微企业各方面的税收优惠政策的法律十分必要。临时性的政策虽然短时间内获得的成效明显，但是长远来看隐患较大，因此将政策升级成为法律法规成为当务之急，增强税收优惠政策调整的长期性和全局性。

（二）是多渠道开展税收政策宣传

由于小微企业数量多、范围广、行业多，需要税务部门利用多个平台构建常态化、长效化宣传机制，通过12366服务热线、QQ群、微信、电子邮件、手机短信平台等途径第一时间传递资料、宣传政策及实时交流，同时对小微企业进行税收法治宣传教育，使小微企业纳税人诚信守法。

篇(2)

摘要：在我国经济发展中占据着重要地位的小型微利企业，其发展关乎国家，惠及民生。本文从企业合理避税的概念出发，分析企业在新旧税法之下的税收筹划的差异，为小型微利企业的合理避税实质性操作提供一些借鉴。

关键词 ：小型微利企业；税收优惠政策；合理避税；策略

一、小型微利企业合理避税的相关概念及政策

1.小型微利企业的定义

在我国，小型微利企业主要被定义为通过自我雇佣获得劳动力，并且是个体经营的小企业。法律上，我国将小型微利企业定义主要为两种，一是工业企业，是指年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数低于100 人，资产总额不超过3000 万元的企业。二是其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80 人，资产总额小于1000 万元。

2.近年我国小型微利企业的优惠政策

我国对于小型微利企业的优惠政策涉及所得税、流转税（增值税和营业税）、印花税以及其他政策。在所得税上，优惠政策主要有《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条、财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69 号）第八条等，税收优惠的限定条件于2014 年开始提高到年应纳税所得额低于10 万元的标准。在流转税上，主要有2011 年11 月开始的起征点调整，以及最新的财税[2014]71 号通知，关于符合条件的小微企业月销售收入在3万元以下的，自2014年10月1日起至2015 年12月31 日免征增值税和营业税的决定。在印花税上，《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[2011]105 号）文规定了2014 年10 月31日前，对于小型微型企业借款合同免征印花税。

3.小型微利企业合理避税的意义

合理避税也称合法避税或者纳税筹划，是纳税人在法律规定的准线之下利用法律的差异或者优惠政策，通过对企业经营活动的科学安排，使企业达到减轻税负或者规避税费的目的，从而提高企业的利润，其实质就是纳税人在履行法律义务之后运用税法赋予的权利来保护纳税人利益的手段。

二、新企业税法下的小型微利企业的合理避税

1.公平竞争原则

新税法是本着公平竞争的原则进行改动的，财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）的小型微利企业认定中，取消了外商投资企业所得税法，使内外资纳税人的身份以及待遇得到了统一，这就使原来小型微利企业运用的变身外商投资、借用外籍成立企业等常用避税手段失去了作用。

2.所得税的新优惠

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条、财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》规定，自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日，对年应纳税所得额低于10 万元（含10 万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。此外，在新税法当中，区域调整为主的优惠政策变更为以产业调整为主、区域优惠为辅的政策，使得在旧税法条件之下选择注册地例如选择经济特区、开发区、高新技术区的方式失效，使税率的区域差异基本上消失了，选址经营的方法已经逐渐失去了纳税筹划、合理避税的意义。

3.企业纳税申报的变化

新税法使企业纳税申报的方式发生了一些变化，主要是在企业纳税申报时必须附送报告表，在法律条文上明确地规定了企业在进行纳税申报时应该附送年度关联的业务往来报告表，并且在税务机关对企业进行调查时，企业必须按照规定提供业务资料。这使小型微利企业利用关联交易来进行避税的方法难度更大，是国家对企业的关联交易的规范加强的表现。

新旧税法存在着较大的差异，与小型微利企业的关联度加大，小型微利企业应该对新税法加强了解，在进行纳税筹划、合理避税的环节中一定要注意新旧税法的不同，适时地变更合理避税的手段。

三、小型微利企业合理避税的对策分析

1.充分利用不同产业进行投资

新税法使企业税率的地区性差异大大减少，使税率的产业差异规范化，但是，对于小型微利企业，国家提供了较多的优惠政策。例如，在创业投资以及国家重点扶持的投资，国家允许企业按照一定的比例对应纳税额进行抵扣，对于符合环境保护类别的企业以及投资项目实行免征或者减征所得税的政策，对于高新技术产业、国家扶持产业可以按照15%的低税率进行企业所得税的征收。所以，小型微利企业如果对新税法做到充分了解，准确把握，合理避税的空间依然是很大的。

2.充分利用小型微利企业的税收优惠政策

在新的企业所得税法当中，小型微利企业的所得税的优惠政策是非常大的，对于年应纳税所得符合规定的小型微利企业，可减半按20%的税率缴纳企业所得税。这是小型微利企业最大的合理避税的优惠政策，小型微利企业应该根据经营的现状，对企业自身的投资方案、利润较大的行业设置独立的法人资格，依法经营，规范核算，使小型微利企业的规模在保证效率的状况下最大限度地符合小型微利企业的条件，使企业一直处于小型微利企业的经营状态来坐享税收优惠政策带来的实惠。

3.有效利用税前扣除项目

新的企业所得税法对于新技术、新产品的研究开发费用实行加计扣除的方式；对安置残疾人员以及国家鼓励的其他就业人员应该支付的工资采取加计扣除的方式。这两个优惠政策将为小型微利企业在降低人力资源成本方面提供又一个积极的避税空间。小型微利企业的性质，使其天生具有吸纳安置残疾人员的优势，因此要结合企业的实际情况，在满足员工工作能力与工作岗位相适应的前提下，有计划地实施残疾员工的招聘方案。

4.合理利用新的关联交易

新税法对于关联交易的管理强度增大，对关联交易的检查力度大大加强，规定了关联企业的业务往来状况，使关联企业的业务交易独立化，以往利用关联交易的避税手段的难度加大。在此情况下，小型微利企业可以向税务机关提出关联企业的业务往来定价原则以及业务的计算方法，在与税务机关协商后达成定价安排。在市场经济条件下，企业的原料、产品价格处于不断地波动当中，关联交易双方的合理价格是很难确定的，小型微利企业可以利用这个波动的空间，制定一个相对有利的定价，实现合理避税。

四、结语

小型微利企业相对于其他企业的性质是有其特殊性的，国家对于小型微利企业的扶持力度较大，合理避税的空间也很大。在新的企业税法当中，政策的变更使原有的很多避税手段失效，避税的难度较以前增强。因此，企业要不断的深入了解自身的实际情况，在法律的准绳之下尽可能地实现合理避税，以实现小型微利企业的长远发展。

参考文献：

[1]张恒森.企业合理避税的探讨[J].现代商业，2010（9）.

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【关键词】中小民营企业，企业所得税，筹划

一、中小民营企业具有的特点

1、生产规模小。中小民营企业由于资本小，资信低，筹措资金难，因此生产规模扩张缓慢，技术创新能力弱，生产规模相对较小。

2、经营范围涉及面广。中小企业经营范围广泛，几乎涉及社会经济和生活的各方面，在制造业、服务业、建筑业、农业、运输业、批发零售业等竞争性领域无所不在，分布在全国各地。

3、经营方式灵活多样。中小企业有投资少、见效快的特点，其经营范围宽和经营项目丰富，经营体制灵活。

4、中小高新技术企业发展迅速。近几年来，随着国家对高新技术人才的大力培养，中小高新技术企业的扶持，中小高新技术企业发展迅猛，一些高新技术中小企业办出了特色，技术含量大大提高。目前的高新技术产业的中小企业，尽管生产规模不大，从业人员少，但其技术含量不低。

5、小型微利企业不断增加。国家为了增加就业率，积极鼓励发展小型微利企业，小型微利企业的数量急剧增加，推动了社会的就业，稳定了社会秩序。

二、中小民营企业企业所得税筹划思路

1、用足、用好、用巧现有的产业优惠政策的纳税筹划

由于中小民营企业经营范围涉及面广，企业所得税关于产业优惠政策较多，如：从事农、林、牧、渔业项目的所得（大部分政策都免征、减征）；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）；综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额；用于环境保护等专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策等等。中小民营企业应该好好研究这些优惠政策，使企业能享受到最大的税收优惠，不要造成有了这些税收优惠政策，由于没有研究导致未享受到相应的税收带来的好处。

2、利用小型微利企业的税率优惠政策的纳税筹划

小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税，根据国家下发的各项规定，小型微利企业必须达到如下条件：一是从事国家非限制和禁止行业；二是年度应纳税所得额不超过30万元；三是从业人数在一定范围内，工业企业不超过100人，其他企业不超过100人；四是资产总额在一定范围内，工业企业不超过3000万元，其它企业不超过1000万元；五是建账核算自身应纳税所得额；六是必须是国内的居民企业。因此，在进行小型微利企业的筹划时，必须满足上述六个条件，如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。但要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。

3、利用高新技术企业的税率优惠政策的纳税筹划

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 新企业所得税法将仅对国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业扩大到全国范围，同时严格了高新技术企业的认定标准。在筹划的过程中，首先筹划人员应关注企业的发展是否属于《国家重点支持的高新技术领域》；其次，需要按照税法及其他相关部门对高新技术企业的认定标准规范企业的账务处理，以致达到相应；最后如果超过高新技术指标的公司，可以考虑将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用15%的税率。

4、做好成本费用扣除项目的税收筹划

（1）招待费的限额扣除。按规定业务招待费扣除标准：①最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；②发生额的60%扣除。企业对招待费的筹划：①企业尽量将发生的招待费转化成别的费用科目，如转化成办公用品费用、会议费、业务宣传费用等等，以避免本身金额40%不能扣除；②企业也可以将公司进行分离，从而提高销售（营业）收入金额，尽最大可能享受优惠。

（2）研发费用的加计扣除。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。企业可以将想法设法增大研发费用，比如成立研发项目组，将人员工资、办公费等其他费用合理地转入到研发费用。

（3）固定资产的加速折旧。如果固定资产符合加速折旧条件，企业应该结合自身因素，考虑利用加速折旧给企业带来税收上的优惠：①一般企业而言，符合条件的尽量用加速折旧，这样可以带来延迟纳税的好处；②对有税收优惠期限的企业来说，尽量避免采用加速折旧，宜采用直线法，或者加大折旧年限，以避免由于期限的税收优惠将本应该可以抵税的折旧额给吞食掉，从而多交税。

（4）利用不同地区的税收优惠。一些特殊的地区，国家给了很多税收优惠、比如处在经济特区、上海浦东新区、西部地区等都有相应的税收优惠政策。中小民营企业比较灵活，在成立公司的时候，可以考虑将企业成立在这些地区，或者将分支机构成立在这些地区，以享受到相应的税收优惠政策。

对于中小民营企业而言，还有很多筹划思路，各个企业应针对自身企业的情况，大量收集相关的税收法律法规条款，采取合理、合法的筹划思路，为企业创造经济价值。

参考文献：

[1]杜珊、江姗 . 新税法下企业所得税筹划方法探究[J]. 东方企业文化公司与产业 2013

[2]中小企业所得税纳税筹划风险管理探讨-《中国经贸导刊》2010年第07尤敏

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一、关于业务招待费支出的建议

《企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

上述规定改变了过去只对最高扣除限额加以规定的情况，同时还增加了扣除比例的规定。但笔者认为，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除的规定，可能使企业虚增业务招待费数额，这是因为：首先，对于盈利企业，即使业务招待费较少，为了抵减利润，也会尽量使业务招待费能够接近最高扣除限额，而虚列业务招待费；其次，虚列业务招待费可以使投资者套取现金，而不必通过利润分配取得现金，投资者为了使业务招待费能够接近最高扣除限额，需要虚列更多的业务招待费，这样会套取更多的现金；最后，在扣除限额内增加业务招待费可以抵减25%的企业所得税，投资者套取现金而不必缴纳个人所得税。因此，60%扣除的比例限制，反而会增加企业业务招待费的数额，使投资者在报销业务招待费的过程中套取更多的现金。笔者建议取消按照发生额的60%扣除的规定。

二、关于广告费支出的建议

《企业所得税法实施条例》第44条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

上述规定虽然统一了内外资企业、不同行业广告费税前扣除口径。但笔者认为，采用统一的扣除比例，没有考虑各行业的自身情况，对于一些需要大量进行广告宣传的企业，15%的扣除限额可能会增加企业的广告负担；对于一些不鼓励行业却没有广告费的限制，不利于各行业的平衡发展；总体广告费扣除限额的增加，会使企业增加广告费支出，在资金相对有限的情况下，可能忽视自身经营能力的培养，不利于企业长远的发展。因此，对于广告费用支出，笔者建议应该按行业规定扣除限额，增加一些对不鼓励行业广告费的限制规定。

三、关于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的建议

《企业所得税法实施条例》第83条规定，企业所得税法第26条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第26条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

上述规定明确了股息、红利等权益性投资收益免税的条件，有利于优惠政策的实施。但笔者认为，该优惠政策应增加对非上市公司直接投资的限制规定。这是因为，《企业所得税法》第26条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，而居民企业之间的资金借贷，取得利息的一方为利息收入，并入应纳税所得额，支付利息的一方，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许税前扣除。由于居民企业之间的资金借贷利率往往高于金融企业同期同类贷款利率，而取得利息的一方按全额纳税，而支付利息的一方只能有一部分利息税前扣除，因此，双方可能把资金的借贷虚列为投资，以享受税收优惠。因此，笔者建议，对非上市公司直接投资应该加以界定，规定投资者投资入股后，参与接受投资方的利润分配，共同承担风险的行为为直接投资，并且要求投资期在12个月以上，中途不可转让，投资后应该验资并增加注册资本。对于只取得固定收入，不承担风险的投资，不认定为直接投资。

四、对小型微利企业的限定的建议

《企业所得税法实施条例》第92条规定，《企业所得税法》第28条第1款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。

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在承揽业务方面，设备安装公司还有一个普遍现象，那就是在总承包工程中(有资质的总承包商承接)，取得一些分包工程。限于税法对分包工程和转包工程的区别对待(转包业务不允许扣除，要重复纳税)，在承接此类业务时若处理不当，也会增加由总承包商转嫁的税收成本，或向外“转手”的重复纳税成本。

除了增值税和营业税之外，设备安装公司涉及的主要税种还有企业所得税和个人所得税。下面我们就其主要经营业务及其主要税种，来谈一下节税思路和方法。

一、如何解决混合销售问题

混合销售是给设备安装公司带来高税负的主要原因，解决了混合销售问题，就会在一定程度上减轻纳税成本。但任何纳税问题的解决，都要在税收政策这个框架内进行，所以，要解决设备安装公司的混合销售问题，必须吃透现行税收政策。

《增值税暂行条例实施细则》第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

《增值税暂行条例实施细则》第六条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

比照上述规定，设备安装公司“销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为”，可以分别核算设备的销售额和安装劳务的营业额，即分别缴纳增值税和营业税。但如果是销售并安装非自产的货物(设备)，纳税界限就比较模糊了，并且目前存在的现实问题是：

(1)设备安装公司为了赚取非自产设备的差价，往往与安装工程“打包”，即操作成“一揽子”工程，这就变成了混合销售，依据税法要按17％缴纳增值税；

(2)购买设备和安装服务的工商业客户，为了取得购进固定资产的进项税，抵扣增值税，也往往要求设备安装公司把设备买价和安装费用开在同一张增值税发票上，这也变成了混合销售。

针对现存问题，我们的节税建议有二：

(1)尽量把“非自产货物变成自产货物”。即对一些可以改造的非自产货物(能进半成品的尽量进半成品)，进一步改造或加工，变成了自产货物。这样，对政府、房地产公司等那些非增值税纳税人来说(不要求取得增值税专用发票的客户)，就可以分别开具销售货物的增值税发票和提供安装服务的建筑业发票，从而解决混合销售问题。

(2)拆分公司，从事专业服务。这是针对缴纳增值税需要购进固定资产进项税抵扣的一般纳税人的大动作，或说策略。即把一个设备安装公司拆分为设备销售公司和建筑安装公司，设备销售公司专门销售设备，收款开具增值税专用发票；建筑安装公司专门从事安装服务，收款开具建筑业发票。配合一定让利的商业谈判，让一般纳税人客户接受“二对一”的交易模式，也可以解决设备安装业务中的混合销售问题。

二、如何减轻“转手”工程税负

由于受公司资质和安装能力等限制，设备安装公司涉及的“转手”工程主要分两种情况：一是总承包商转给设备安装公司；二是设备安装公司转给其他单位。在这个“转手”过程中，如果处理不当，就会增加税负；或者说，享受不到税法规定的税收优惠。

《营业税暂行条例》第五条规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用但是，下列情形除外：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

税法明确了“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”，并将扣除适用范围由原规定的“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”，对转包业务不再允许扣除，同时根据建筑行业有关“严禁个人承揽分包工程业务”等规定，对分包给个人的工程业务也不得扣除分包价款。

《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不舍装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。

这条细则一是把提供装饰劳务的纳税人“剔除在外”，二是明确除了“建设方提供的设备的价款”外，工程所用原材料、其他物资和动力，无论是建设单位提供还是纳税人提供，均应并入营业额缴纳营业税。

再比照设备安装公司的“转手”现象，我们的节税建议有三：

(1)切记符合分包性质，且不要分包给个人。税法只对分包工程(分包给个人除外)有税收优惠，除此之外，均全额纳税。所以，设备安装公司在“转手”过程中，一定要采取符合税法规定的分包方式，来减轻税负。

(2)签订多方合同，提前明确参与方的职责，消除“转手”现象，也就最大限度地节约了税款。例如，设备安装公司在承接分包工程时，与甲方和总承包商签订三方合同，约定总承包商的承包额和自己的承包额，甲方分别打款到总承包商和设备安装公司的账户，这就消除了“转手”现象，减轻总承包商可能转嫁的税负。在以自己为主承接工程并要向外分包时，也可以签订三方合同，消除了“转手”现象，减轻税负。

(3)比较工程设备提供方式不同的利益，进行选择。税法明确了“建设方提供设备的价款”不计人工程总额纳税，那就要对“建设方提供设备减少的纳税额和承建方提供设备可能赚取的中间差价”进行比较分析，或对“承建方提供设备增加的税负和中间赚取的设备差价”比较分析，看看哪个更合算。若设备中间

不赚钱，一定要让建设方提供，不然就吃亏了。

三、如何减轻企业所得税

企业所得税是任何涉税公司必须缴纳的一个税种，税率为25％或20％。但一些不明就里的小型微利企业，不知道自己可以享受20％的优惠税率，仍按25％的税率申报纳税；其中不乏偷逃企业所得税的行为。这些都是不正常的。

考虑到目前的相关税收政策，并针对一些设备安装公司规模比较小的现状，我们的节税建议有二：

(1)争取享受低税率，来减轻税负。

《企业所得税税法》第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。

《企业所得税实施细则》第一百一十三条明确如下：税法第二十八条第一款所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：

(一)制造业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

(二)非制造业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

对于一些超过此标准的设备安装公司，上述拆分公司的“大动作”即可“化大为小”，享受20％的税收优惠。

为了进一步减轻小型微利企业的税负，2009年12月2日，财政部和国家税务总局颁布财税[2009]133号《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》，规定：

自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3 775(含5万元)的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

也就是说，符合财税[2009]133号文件规定的小型微利企业，在2010年可以按10％的优惠税率缴纳企业所得税。

(2)规范支出行为，来减轻企业所得税。现实中一些设备安装公司在支付劳务费等报酬时，往往是暗箱操作，其实是吃了亏了还不知道。我们来算一算这个账：

假如你支付5000元劳务费，若在公司账面正规支出，要代扣代缴800元个人所得税[(5000―5000x20％)x20％个人所得税税率]，但这5000元可以进企业所得税税前，获得抵税效益1000元(5000x20％企业所得税税率)或1250元(5000x25％企业所得税税率)，这里面就有200元或450元的利益差异。

假如你支付20000元劳务费，若在公司账面正规支出，要代扣代缴3200元个人所得税[(20000-20000×20％)x20％个人所得税税率]，但这20000元也可以进企业所得税税前，获得抵税效益4000元(20000x20％企业所得税税率)或5000元(20000x25％企业所得税税率)，这里面就有800元或1800元的利益差异。

我们的结论是：若劳务费的个人所得税税率是20％(每次发放在20000元及其以下)，在公司账面正规支出，所扣缴的个人所得税都小于可抵扣的企业所得税(2010年享受10％优惠税率的小型微利企业另算)；并且，在账面正规支出合规、合法，没有财税风险。

四、如何规范和减轻个人所得税

设备安装公司大都有偷逃个人所得税的问题，比如账面工资卡在起征点以下，1000元以下劳务费不计税，高管人员不拿高薪却暗中分红等，这也是我国中小企业尤其是民营企业的通病，也预示了这些企业在发展过程中的风险。针对这些问题，我们的节税建议有三：

(1)充分认识偷逃个人所得税的风险。国家在快速发展，各个领域都在规范，税收稽查肯定会越来越严，积习难改，只能堆积更大的风险。一些省份的查税风暴把一些老板都查跑了，查成了“税收难民”或流浪汉，就是一个信号。所以，设备安装公司的经营者对此要有充分的认识。

篇(6)

关键词：所得税税收筹划税法

    一、企业税收筹划的原则

    1.合法性原则

    从税收筹划的概念看出税收筹划以不违反国家现行的法律、法规为前提,不乱摊成本费用,不乱调利润,否则就构成了税收违法行为,这也是税收筹划区别于偷税、漏税根本标准。

    2.成本效益原则

    成本效益原则是人类社会的首要理性原则,税收筹划要有利于实现企业的财务目标,要保证其因之取得的效益大于其筹划成本,即体现经济效益。

    3.时效性原则

    税收筹划是在一定法律环境下,在既定经营范围、经营方式下进行的,有着明显的针对性、特定性。随着时间的推移,社会经济环境、税收法律环境等各方面情况不断发生变化,企业必须把握时机,灵活应对,以适应税收的政策导向,不断调整或制定税收筹划方案,以确保企业持久地获得税收筹划带来的收益。

    4.整体性原则

    在进行企业所得税的税收筹划时,还要考虑与之有关的其他税种的税负效应,进行整体筹划、综合衡量,以求整体税负最轻、税后利润最大,防止顾此失彼、前轻后重等。

    二、所得税的纳税筹划

    1.企业税前扣除项目的筹划

    (1)严格区分业务招待费和会务费(会议费)、差旅费等项目。业务招待费的税前扣除比例为:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。在核算业务招待费时,应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可获得全额扣除,不受比例的限制。

    (2)严格区分广告费和业务宣传费。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。广告费属于时间性差异,而业务宣传费属于永久性差异,如果将广告费混入业务宣传费,对企业十分不利。企业应当在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。

    (3)通过设立销售公司分摊费用。业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的,如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将企业产品销售给公司,再由公司对外销售,这样就增加了一道营业收入,而整个利益集团的利润总额并未改变,费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。

    (4)区分职工教育经费和职工福利费支出的扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;第四十一条规定,企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;第四十二条,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

    2.投资所得的纳税筹划

    投资人从被投资企业获得的收益主要有股息(包括股息性所得)和资本利得。根据目前我国企业所得税相关法规的规定,企业股权投资取得的股息与资本利得的税收待遇不同。纳税人可以充分利用政策差异进行筹划。

    3.对外捐赠、赞助的纳税筹划

    企业在一些必要的时候,对外捐赠可以为社会做出贡献,同时也可以扩大企业的知名度,树立良好的企业形象和声誉,为企业产品的销售和市场的拓展都有很大影响。

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nbsp;税法第九条规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定,企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

    第五十三条规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

    同时,《公益事业捐赠法》第3条规定,公益性捐赠指企业通过县级以上人民政府及其部门,或公益性社会团体(基金会、慈善组织等)用于下列公益事业的捐赠:救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;教育、科学、文化、卫生、体育事业;环境保护、社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

    因此,企业可以合理的这些税法条款,适当的进行捐赠,从而减少企业的所得税额。

    4.针对企业规模的纳税筹划

    《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

    新税法的一个主要的亮点就在于此条——小型微利企业税负的大幅降低。过去,大多数微利企业要按27%或33%的税率交纳企业所得税;从2008年1月1日起小型微利企业减按20%的税率交纳企业所得税,比标准税率低5个百分点。所以,企业应当认清自己所处的地位,通过企业规模的区分,能够使企业自身归到小型微利企业行列中去,从而能够达到合理节税的目的。

    三、结语

篇(7)

关键词：2014年版企业所得税年度纳税申报表 企业基础信息表

015年的企业所得税汇算清缴工作已经开始，纳税人应当按照国家税务总局的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》（以下简称“新申报表”）进行企业所得税汇算清缴。新申报表新增了表A000000《企业基础信息表》，该表为必填表，内容涵盖纳税人应自行披露的纳税人注册资本、所属行业、资产总额、从业人数、会计政策和主要股东及对外投资等基本信息。纳税人应当首先填报该表，该表与后续报表关系密切。

新申报表在设计时充分吸收了国务院的《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发[2014]27号、国发[2014]50号）的思想。例如新申报表增加的《企业基础信息表》，就方便了纳税人办税。企业可以自行判断是否符合小型微利优惠条件，不需要去税务机关审核批准，只需要在年度企业所得税汇算清缴时，在《企业基础信息表》填报“资产总额”“从业人数”“所属行业”等信息。可见，符合小型微利优惠条件的企业在填报企业所得税纳税申报表时只履行备案手续，不需要另行备案。《企业基础信息表》要求纳税人填报的信息不但是判断纳税人是否符合小型微利企业优惠条件的重要依据，而且为税务机关后续的企业所得税征收管理提供必要的信息。因此，新申报表既简化了纳税人的备案手续，又减轻了税务机关事前的管理工作。这种征管模式不但减轻了纳税人的办税负担，而且强化了税务机关对纳税人的事中和事后管理。因此，纳税人在进行2015年企业所得税汇算清缴时，应当认真填报《企业基础信息表》。笔者就纳税人在填报《企业基础信息表》过程中的关键点进行分析说明。

一、按照纳税填报时段选择正确的申报方式

《企业基础信息表》按照纳税人填报的时段分为三类，即“正常申报”“更正申报”和“补充申报”。在申报期内，纳税人可以选择“正常申报”或者“更正申报”填报;申报期结束后，纳税人或者税务机关发现以前年度企业所得税申报错误，纳税人选择“补充申报”。在申报期内纳税人第一次申报采用“正常申报”，在申报期内纳税人对已申报内容进行更正采用“更正申报”。在申报期内纳税人采用“正常申报”或者“更正申报”，税务机关不会对纳税人征收税款滞纳金或者加收利息;在申报期结束后纳税人进行“补充申报”，税务机关会对纳税人征收税款滞纳金或者加收利息。纳税人无论进行“更正申报”还是“补充申报”，新申报表都要求纳税人将所有的报表数字重新完整地填报一次。

二、《企业基础信息表》填报的要点

《企业基础信息表》主要包括：基本信息、主要会计政策和估计、企业主要股东及对外投资三部分内容。下面对这三部分内容填报的要点进行分析说明。

（一）基本信息填报的关键点

1.“102注册资本”的填报。该项需要纳税人填报的是在工商登记机关登记“注册资本”而不是会计账簿中“实收资本”记录金额。《中华人民共和国公司法（2013修订）》（简称新公司法）规定：“注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本”。《企业会计准则应用指南――会计科目和主要账务处理》中规定：“实收资本是企业各投资者实际投入的资本”。新公司法规定，企业登记时对注册资本有两种模式――实缴制与认缴制。“实缴制”是要求企业设立时其注册资本金需要一次性到位，当前仅有外资银行、商业银行、财务公司、金融租赁公司、贷款公司、证券公司、期货公司和保险公司等27个行业，设立公司时，必须将全部注册资本金一次投资到位。“认缴制”是指注册资本金不需要一次投资到位，可以根据公司章程规定的时间分期投资。因此，如果投资者采用“实缴制”，注册资本等于“实收资本”，但是，如果企业采用“认缴制”，企业的“实收资本”可能小于等于注册资本。但是纳税人是以注册资本而不是实收资本承担债务责任。根据《最高人民法院关于适用公司法若干问题的规定》（法释[2008]6号，法释[2014]2号修订）第二十二条规定：公司解散时，股东尚未缴纳的出资均应作为清算财产。股东尚未缴纳的出资，包括到期应缴未缴的出资，以及依照公司法第二十六条和第八十条的规定分期缴纳尚未届满缴纳期限的出资。另外，税务机关可以根据纳税人的“注册资本”的历年变化，监测纳税人是否存在隐藏或转移财产逃避缴纳税款的行为，为税务稽查提供线索，提高税收征收管理的效率。