会计基础理论精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇会计基础理论范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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[关键词]互联网会计基础理论影响对策

计算机技术、信息技术和网络技术的高速发展，使得越来越多的企事业单位运用国际互联网和电子商务进行生产和交易，企业的经济活动由此产生巨大的变化，这将对传统会计基础理论产生强烈的冲击。本文论述了互联网对会计基础理论的影响，并就其对策进行了探讨。

1、对会计主体假设。会计主体是指会计为之服务的对象，在传统会计描述的会计主体是一个实实在在的单位实体。而在基于互联网的电子商务中，存在着一些看不见、摸不着的网络公司、网上公司、网际公司，以及以信息资源为主导服务的信息中介服务公司。在会计上是否认定这些公司为一个会计主体？这将给会计主体假设产生影响。

这些形式新颖的公司是虚拟化了的，为完成一个目标，会在短时间内结合，形成一个新的公司主体，待项目目标完成后又立即解散。这与传统的实体公司在组织形式和业务经营上存在明显的差别，但在网络上它又确实是一个公司，并且在经营着业务，会计行为上必定要对它经营着的业务进行质和量的反映。因此，应将传统的会计主体假设变为相对会计主体假设，来确定会计为之服务的对象。

2、对持续经营假设。上述的网络公司、网上公司、网际公司为了一个特定的目标，会在短时间内结合，形成一个新的公司主体，但项目目标完成后又可能会立即解散。这些公司冲破了传统企业连续经营的框架，进行着不定期的经营活动，在可预见的将来可以即时解散，其各项会计要素也即时终结，等到为另一个特定目标而临时成立公司时，这个公司或许已不再是原来的那个公司了。因此，传统的持续经营假设理论已不再作用于此类公司的会计行为。

根据这类公司的组织和业务特点，应改变持续经营假设理论为即时经营假设。在即时经营假设下，资产将不能按其使用的时间长短和用途来划分为流动资产、固定资产、长期资产，负债将不按其偿还时间的长短分为流动负债和长期负债，其资产的购进价值应在购进的时候立即摊入成本。

3、对会计分期假设。传统的会计分期假设是在持续经营假设下而对企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算帐目，编制会计报表，是人为的划分。但就虚拟化了的网上公司这类企业，可预见的将来可能是很短暂的期间，进行着不定期的经营活动，这类公司时分时合，时间长短不一。由于不能进行持续经营，因此会计分期假设在此类企业已失去了其存在的基础。

在电子商务条件下，由于网络技术的高度发达，内部网络集成化管理的推行，新建立的网络财务系统，将企业发生的网上交易等经济业务，可以即时生成会计信息，企业在任何时点均可提交满足不同需要的实时财务报告。传统的会计分期假设理论的目的主要是定期报送某一会计期间的财务报告，但处于信息时代的今天，已不能满足各方的需要。应建立一个完善的多元化的会计信息系统，会计期间可以划分更小，甚至越来越小，可以随时地反映会计主体的经营状况和经营成果，随时地编制和报送会计报表，实时地满足报表使用各方对企业财务信息的不同层次的、多元化的需求。因此，对会计分期假设应加以改进，变定期为适时，划小会计期间，随时地反映会计信息，动态地掌握会计资料，更好地为经济决策服务。

4、对货币计量假设。传统会计的货币计量假设仅是指在企业众多计量单位中确定用货币为单位进行统一计量。货币作为会计信息的统一计量单位，有利于不同企业、不同行业用同一口径衡量反映其财务状况和经营成果，但在现代网络财务中，通过货币反映的价值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投资者进行决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，它们不能在报表上用货币来表示。同时，随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产（特别是知识产权）、人力资源的计量、对高级专门技术人员和高级管理人员价值的计量、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等方面，成为当前的一个突出问题，此外，电子货币、数字货币的出现，也对货币计量假设产生深刻的影响。

转贴于 因此，会计上单一货币计量的体系正在经受在计算机处理环境变化而带来的挑战。会计上除采用货币计量外，对有些特别会计事项可考虑采用利于财务决策的某些量化指标，使财务决策的衡量指标多元化。另外，正在日益发展的在互联网进行交易的电子商务，其结算的支付手段是网上电子支付，即不需要现金、支票、汇票等纸质票据，而是直接将购货款从企业帐号或个人信用卡上支付给对方。这将预示着现金、支票、汇票等支付手段将逐步退出资金流通领域，也预示着企业间的结算将会进入高速高效和低成本的时代。

5、对会计目标。传统的会计目标是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息，其反映的形式是以会计报表形式来反映企业经济活动结果的，反映的内容是传统会计六要素在经营过程中的变化和结果。在当今的知识经济时代，知识和信息作为一种全新的资本，作一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，因此，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越来越重要。

因此，在企业对外报送会计报表时，应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增进的能力”。为改变原来定期报送一元化报表的形式，利用现代计算机技术和网络技术，建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的网络财务系统，实时地满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，深化会计目标的要求。

6、对会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。传统会计的六大要素符合现行会计核算的要求，适合工业经济时代会计核算的需要。但是在21世纪的知识经济时代，企业增加了许多新的业务内容，会计核算的对象发生了许多根本性的变化，以各项无形资产为代表的知识资产和人力资产在企业资产中的比例不断上升，财务资产比例呈不断下降的趋势。企业的资本中心正由货币资本向智力资本转化，企业会计正向构建智力资本为中心的新会计体系，因此，必须对会计对象的具体内容进行重新分类，会计要素也将随之改变。

在以计算机网络和知识为基础的新会计体系中，企业的资产要素应由财务资产、知识资产和人力资产三部分组成。财务资产主要由流动资产和固定资产构成，知识资产由知识产权和专有知识组成，人力资产指人力资源资本化，将人力资源转化为会计资产予以确认。根据现代产权理论，确立产权要素，将业主权益和所有者权益产权化，知识和人力资源产权化，共同分享企业的劳动剩余。由此，将企业的会计要素可以重新分为资产、产权、剩余、收入、成本费用、利润六个要素，以充分提示以现代计算机技术和智力资本为中心的知识会计体系的核算内容。

7、对会计职能。会计的职能是核算、监督。核算是会计的基本职能，计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现，建立基于网络化的会计信息核算系统已是时代使然。在这个新的会计信息处理系统中，企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料，并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时处理，由此看来，会计的核算职能事实在会谈化。

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裘教授的这部著作共包括十三章，分别剖析和研究了会计的历史发展及其实质、会计理论体系与概念框架、会计目标、会计假设、会计信息质量特征、内部控制、会计要素、会计确认、会计计量、会计记账、会计报告、资本及资本保全、会计研究方法等财务会计基础理论问题，是一套根源于概念框架、符合新准则规范、能满足初学者需要的全新组合。

具体而言，《财务会计基础理论》这部著作具有以下特点：

第一，这部著作体现了会计的国际趋同。该著作密切关注IASC和FASB的已有研究成果和最新进展，并与我国现行会计准则的新规范进行了全面深入的比较、分析和研究。尤其在1999年IASC改组，并于2001年成立IASB后，IASB与FASB的相互关系转暖，并于2002年10月签订Norwalk协议书，提出了趋同规划，在企业合并、收入确认等项目共同合作；随后双方成立联合议事日程委员会(Joint Agenda Committee)，协调议论同一议题的日程表，每年集会两次。双方鉴于概念框架(cF)在制订、理解准则的长期重要作用，FASB与IASB协商决定在改进各自现有的框架(cF)的基础上，联合致力于制定一份完整的、内在一致的双方趋同概念框架，以取代各自目前的框架(CF)。裘教授认为这将为原则导向、内在一致、国际趋同概念框架的会计准则的制订提供坚实的基础。2008年5月，双方联合了《改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征》(征求意见稿)的阶段成果，闪耀着财务会计理论发展的光明前途。《财务会计基础理论》这部著作对财务会计问题的研究始终把握会计的国际发展脉搏，视野开阔、高瞻远瞩。例如，财务报告目标两大学派及其融合、会计信息质量特征、会计要素及其确认标准和计量属性、会计准则具体项目的国际比较研究。其内容独特、观点新颖。

第二，这部著作每一章内容的论述都显现我国社会主义市场经济特色，并最终落实到当前我国社会主义市场经济建设的现实问题之中。例如，在论述我国企业会计与宏观经济调控的关系中，有力地驳斥了我国经济论坛上曾流传的一种观点：改革开放以后，我国政府与企业不存在直接的利益关系，企业无须向政府提供会计信息。裘教授明确指出为了保持社会主义方向，为了公平和效率，政府进行宏观经济调控和监督管理决策所需的有用信息，应该属于首位的、重要的、涉及公众利益的信息，企业财务报告应该满足政府的需要。又如，裘教授认为在社会主义市场经济条件下，要求现代企业资本保全，也就是要求保值增值，并论述了资本保全理论对于我国国有企业的深化改革，具有重大的经济意义和现实意义。在介绍实证会计理论时，裘教授强调搞实证研究也要走自己的路，选取我国社会主义经济需要的课题，不能跟在别人后面，重复已经研究的课题，而且必须与我国当前的规范研究紧密结合起来。

第三，这部著作的内容集约不繁、言简意赅、少而精炼。全书仅用约20万字，但基本涵盖了财务会计的所有基础理论问题，内容全面，论述深入。裘教授运用系统论、信息论、控制论探讨现代会计的实质。得出的结论：在观念上综合地反映并控制企业生产经营过程的会计(或簿记)，可以看作是一个系统，并运用信息概念和信息观点，雄辩有力地论证了会计系统的系统运动就是信息流程，并进一步推出属于现代信息科学和技术的现代会计，也可以视为第一生产力。在会计记账一章仅用万余字就完整地介绍了借贷记账法、会计凭证、会计账簿等，条理清晰，深入浅出，通俗易懂。

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改革开放以来，会计学在我国社会学科中所占的比例逐年增加。生产力水平的提高和经济持续高速的发展要求我国不断提高对会计学的重视程度并且重点制定有效的会计学战略方针。本文就现阶段我国会计基础理论进行分析，并基于我国对会计学发展的战略方针对其基础理论的发展和完善提出了可行的措施。

一、会计基础理论概念及特点

会计基础理论概念

会计基础理论主要分为两类。第一则是对会计科学和会计学科的研究。会计科学形成于十九世纪工业革命时期，对于工业产业带动的社会经济发展要求对世界范围内对经济财务支出的预算和决算都更加严格，为此，会计学作为研究财务活动和成本预算、决算的一门科学而诞生。会计学科则主要是通过讲述会计基础学和会计电算化等专业的课程为会计科学做出的准备工作[1]。

会计基础理论特点

客观性。会计基础理论通过对客观存在与会计科学相关的各项事物的阐述，进而揭示会计事物的发展过程本质和规律。根据实事求是的原则对会计部门的相关决策提出宝贵意见[2]。

相对稳定性。会计科学和会计学科的稳定发展是将会计基础理论应用到会计实践工作的必要条件。由于会计基础理论是在会计发展的历史过程中不断形成和完善的，因此对于一定时期内相对稳定的会计客观环境，会计的基础理论也是相对稳定的。

系统性。会计基础理论作为会计科学中的重要组成部分，对于推动国家经济发展、改善国家经济环境和细化财政部门的财政预算具有重要的指导作用。因此，对于会计基础理论形成的各个环节和细节，其完整性和系统性都是不可缺少的[3]。

二、会计基础理论发展完善后的内容与功能

2011年7月4日颁布的《“十二五”科学技术发展纲要》中高度指出，需要把包括会计科学在内的相关科学提升到战略发展的高度中来。可以看出，不断完善和发展会计基础理论的内容对于指导各项社会工作具有重要的作用和意义[4]。

（一）会计基础理论内容

一般性基础理论。一般性会计基础理论是在生产实践过程中应用最为广泛的会计基础理论。主要包含了会计系统、本质对象和职能等相关方面的理论知识。通过完善会计基础理论中的各项环节使会计基础理论更加具备系统性，从而更好地应用到不同的社会对象中，使得社会生产的各项职能都有所提高，通过相互配合和促进来加强会计基础理论对生产领域和科学的指导作用。

管理基础理论。会计基础理论在发挥其竞技作用的同时，对政府及社会各个生产企业和部门的财政管理又具有较强的管理作用。这使得会计的管理基础理论在会计基础理论的行程中具备了重要的地位。会计管理基础理论主要包括了财务的管理、经营理论和会计监督体系理论以及对成本的和利润的运用理论[5]。

（二）会计基础理论功能

随着我国社会生产力水平的不断提高和人民日益增长的物质、文化需要以及社会生产领域高度信息化和现代化的发展，对会计基础理论的研究和讨论已成为我国经济发展战略的重要议程。下文重点阐述了在会计基础理论在其发展过程中形成的主要功能。

认知功能。随着会计科学不断应用深入到社会经济发展的过程中，会计基础理论对于企业发现自身财政状况、提出完备的财政政策和完善自身的经济体制都具有较大的认知作用。通过对会计基础理论的发展和学习，企业可以认识自身经济体制内部在发展过程中的关联。通过定期对自身相关经济事务的性质和特点进行分析，从而较高的提高其经济效益。

基础功能。会计学作为当代社会的一门重要科学对生社会生产和经济发展的各项环节都具有较大的作用。而会计基础理论作为会计科学的基础，可以高效地指导会计学的研究、建设和发展。会计科学的发展可以通过对会计基础理论研究和完善来进行。通过深化会计基础理论使会计科学工作由抽象化专为具体化，有效地促进会计工作的展开和会计科学的发展。

预见功能。可以通过将会计基础理论应用到会计科学的具体实践工作中来发现和指导企事业单位的经济发展，对社会经济领域的发展有重要的预见和指导作用，这体现了会计基础理论的预见功能。应用会计基础理论对一定时期内企业经济效益的分析，可以发现企业发展的良好措施，对企也未来的经济发展具有更好的预见和指导作用。

三、会计基础理论发展完善的措施

解放思想。目前我国会计工作的重点仍局限在相关会计人员只对自己单位或部门的预算、核算和决算中，往往对于国家经济的整体发展没有一个全局的考量。这严重阻碍了会计基础理论在社会生产中的指导作用。因此，有关部门决策人员和相关会计工作人员需要解放思想，把完善和发展会计基础理论思想提升到社会进步和经济发展的战略高度，这在完善会计基础理论的同时也为社会经济的发展做出了较大的贡献。

坚持创新。对于已形成的会计基础理论在完善的同时还需要挖掘和完善自己身的创新能力，坚持创新理念，使现有的会计基础理论不断融入新的血液来促进和指导社会各个学科的发展。

加强财务管理团队的素质基础。有关部门需要结合目前会计财务管理工作的时效特征进行必要的理念宣传活动布置，争取将会计相关监督和服务创新功效发展到极致状态根据目前会计职员的专业技能训练标准分析，其在计算机智能控制技术和部门预算、纳税申报等流程中必须稳固良好的疏通、协调角色地位。具体措施包括：定期举办会计基础知识的讲座会谈和内部业务实践活动，必要时可以布置机制范围内部的人员素质竞赛项目，尽量提升职员的专业素养品位，拓宽其在实际应用问题上的处理能力范围。

强化内部审计监督部门的控制实效地位。财政监管以及相关审计单位必须主动贯彻本职务范围内部的基础思想指导工作，广泛应用不定期抽查手段对必要部门的会计核算业务和经济处理不合规则的问题进行排查，并实现全面优质化改良。这样能够科学疏导整个会计基础工作的规范化能效，进一步稳固财经纪律，保证主体部门资金的合理应用潜力。

本文通过分析目前我国会计基础理论形成和发展背景，对会计基础理论的内容、特点以及功能和理论发展的重点进行了分析。通过分析得出会计基础理论的完善和发展以及将会计基础理论应用到生产改革和实践中，对于促进社会的进步和发展具有重要的历史作用和意义。

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一、会计基本理论必须前后一贯

（一）“两论”结合，建立前后一贯的会计基础理论体系

会计基础理论体系包括：动因、对象、本质（结构）、职能、目标等范畴。

1.会计与会计学。

2.社会环境与会计系统。会计是为适应环境和经济管理的需要而产生和发展的。社会环境对其有重大影响。社会环境千差万别，并不都与会计相关，即使与会计相关，其作用和影响也不一样。会计、统计、审计的社会环境相同，其本质和职能大不相同。应当充分重视社会环境的重大影响，深入研究会计系统的内部矛盾。

3.会计职能与动因。会计职能是会计系统的外在行为，联系会计系统与环境，体现会计环境包括会计主体及有关方面对会计的根本要求以及会计系统满足这些要求的可能性，是需要与可能的统一。

会计为什么会形成两种结构、两种本质、两种基本职能、两种基本目标呢？归根结底，在于建立会计系统的客观需求（或称客观必然性）。这里，首推节约劳动时间规律，它是会计产生和发展的基本动因。根据动因要求，既要核算劳动时间的消耗量和劳动成果，又要强化管理，促进劳动时间的节约，促进经济效益和社会效益的提高，这样就形成了会计的结构、本质、基本职能和基本目标。动因反映社会环境对会计的需求，是环境需求与会计本质、职能结合的统一与概括。基本动因是制约会计本质、职能、目标等“一切矛盾的胚芽”。以基本动因为逻辑起点，以基本职能为研究起点，建立前后一贯的会计基础理论体系。

4.会计对象与会计对象要素。会计对象是价值运动，会计对象要素是会计对象的具体化，是会计对象的初步分类。会计对象要素是会计科目的分类概括。会计反映是对会计对象要素具体内容的确认、记录、报告与分析。会计控制是对会计对象要素具体内容的规划、调节、监督与考评。

5.会计结构与本质。我国会计学界对什么决定本质、什么表现本质缺乏研究，从而影响对会计本质取得共识。决定事物本质和职能的是事物的结构，是事物的内在矛盾。两者是看不见摸不着的。其外部表现是功能（职能）。功能表现结构，结构决定功能，功能是结构和本质的外部表现。通过基本职能研究结构和本质，不仅是系统理论的一般原理，也为会计理论研究所证明：通过反映职能，发现会计的信息处理结构和经济信息系统本质；通过控制职能，发现会计的经济管理结构和管理活动本质。

信息系统论和管理活动论都反映了会计本质，不应各执一词，而应将“两论”科学地结合起来，以全面地反映会计本质。职能内显结构和本质，外联环境和对象。结构和本质决定职能，职能表现本质和结构。本质和职能受环境影响，适应环境需要，但其决定因素不是环境而是结构——事物的内部矛盾。外因通过内因起作用。

6.会计目标与作用。会计目标是指导会计工作、评价会计准则的指南，是会计系统应当达到的境地。在社会环境的影响下，职能是固有的、潜在的、相对稳定的，目标随环境的变化按有关方面的需求而变化。没有该项职能就不可能提出相应的目标，因而直接决定会计基本目标的是会计的基本职能。葛家澍、余绪缨教授指出：职能是体现会计本质的功能，而目标则是……会计职能的具体化。

基本目标为总目标服务，受总目标指导，力求实现总目标。根据《会计法》第一条，会计的总目标应是：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。目标是应当达到的，作用是已经达到的，从整体而言，会计目标达到了，会计作用也就发挥了。两者只是角度不同。

综上所述，会计基础理论体系简略图示如下：

在社会环境的影响下，在会计产生和发展的动因推动下，两种结构、两种本质、两种基本职能、两种基本目标，相互联系，前后一贯。按照质量要求，作用于会计对象，实现会计总目标。信息系统论与管理活动论结合是会计基础理论体系实现前后一贯的关键。

（二）以会计目标为起点，建立统一会计制度理论框架

统一会计制度理论框架（或称财务会计概念结构），是财务会计理论中最实用的一个部分，是用以指导和评价包括会计准则、会计制度在内的统一会计制度的理论体系。在社会环境的影响下，统一会计制度理论框架包括会计目标、基本前提、会计原则、质量特征以及会计对象要素的确认、计量、记录、报告等。

统一会计制度理论框架以会计目标为起点，提供真实信息与强化经济管理并举，包括对会计规范、会计方法和会计工作的丰富的指导思想和原则。统一会计制度理论框架上承会计基础理论体系，下导会计规范与核算方法理论和会计工作，是两者的中介，构成前后一贯、逻辑严密的理论体系。

（三）以会计对象为基础，建立会计规范与核算方法理论体系

会计对象是会计核算和控制的客体，是统一会计制度、会计方法规范、核算、控制的内容，也是会计科学赖以建立的客观基础之一。会计理论和会计方法与其对象存在着相似关系，所以我们研究会计规范与核算方法理论都必须从其原型——会计对象出发，把会计规范与核算方法理论建筑在会计对象的基础上。

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任何教学的最主要因素就是教材，前面提到过，会计专业的特殊性就在于其及时性与实际性。而当前高职高专会计学基础课程开展受阻的最主要原因也是因为教材缺乏实际意义，与现实脱轨，这也导致了学生对基本信息、会计业务、理论知识难以理解的状况，教材及时性差，面对不断变化的市场需求，学生掌握的知识一旦滞后，很可能成为学生事业的绊脚石，影响学生发展。

二、以就业需求为目标，转变教学观念

由于高职高专院校的属性特殊，对于教学过程不仅要强调理论知识的系统性，更要强调专业学科体系的完整性，要以培养社会需求型人才为目标，理论与实践并重，强化教学重点。要改善会计学基础课程的教学效果，就必须树立起正确的观念，以学生的个人发展与社会的需求为方向，建立理论为实践服务的思想，强化会计学基础理论与实践运用的培养。一方面，以学生的就业发展为目标，改变过去“填鸭式”的教学方法，突出强调实践的掌握；另一方面，明确好会计基础课程教学的任务，重新设置会计基础内容，教学方式与教学手段。

三、加强实践教学，培养实践操作能力

高职高专院校的突出特点就是培养技能型、应用型的人才，对于会计专业的学生来说，拥有较扎实的理论基础与较强的实践操作能力，对于自身未来的发展非常重要。会计学基础性的课程章节内容实际上也有值得推荐的地方，实践操作能力可以通过反复的联系来达到效果，而真实的实践教学效果，远远超过了反复的理论知识强调。所以说会计学的基础课程除了需要设定一定的基础理论教学外，应更多的将重心放在实践动手操作上，这样才能充分发挥实践课程的作用，提升学生的基本能力。此外，对于教学方法，还可以进行合理的改善，通过引进新的教学模式与技术，充分激发学生的积极性。利用现代化的教学手段，更进一步为学生的实践操作提供了平台与机会。

四、结语

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(一)价值链会计的理论基础我国著名会计学家阎达伍教授将价值链管理和现行会计管理模式整合集成，首创了价值链会计的概念，认为“价值链会计可以表述为以价值增值为目的，对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动。”价值链的概念最先由美国著名管理学者迈克尔・波特在1985年的《竞争优势》一书中提出。阎达五教授对价值链会计的理论基础是：会计管理活动论。强调的是以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架，在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上，以会计实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据开展全方位、全过程的会计管理。綦好东的价值链会计的理论基础是价值链管理。作为一个全新的概念，价值链会计最重要的是要厘清其目标和职能。动态地看，价值链管理实际上是一个围绕价值增值，不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要组成部分。因此，价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。张林的价值链会计的理论基础主要是依据价值链理论、企业理论、现代信息管理理论而形成的。论述了企业内部各业务单元的价值活动与联系，以及交易费用和现代信息管理理论的存在对价值链会计理论框架的影响。

(二)价值链会计的定义　率先提出价值链会计概念的阎达五教授指出：“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。”綦好东教授认为：“价值链会计首先是一个为协调和优化价值链、实现价值增值提供信息的信息系统，同时又是一种以实时控制为特征的管理活动。”张林认为：“价值链会计首先是一个信息系统，它必须为企业管理当局提供优化价值链流程、构建高效价值链联盟、进行价值增值决策所需要的价值信息i同时，作为价值管理的重要工具，价值链会计也是一个控制系统，以价值链联盟为控制对象，涵盖事前统筹规划、事中实时控制、事后分析考核的全方位多维立体控制体系。”

二、价值链会计理论框架的构成要素

(一)阎这五的价值链会计理论框架构成要素理论框架的搭建基础：会计管理活动论，基本思路是，以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。重构后的会计管理框架可用图1表示。该框架与传统的会计管理理论框架所不同的是，在进行会计管理时，应该明确管理的目标是在实现价值链联盟价值最大化的同时实现核心企业价值最大化。如在进行存货决策时，会计管理部门不仅要搜集、加工价值链上游企业提供的价格信息，而且还应该考虑采购物品的质量、其供货能力、满足核心企业需要的程度以及企业间的价值链联盟关系等传统会计决策所不予考虑的因素，进而建立起以核心企业价值最大化为目标函数，价值链联盟价值最大化等其他因素为约束条件的会计决策模型。

上述思路的特点是，通过审视价值链与价值链管理理论去改造原来的会计管理理论，即依据会计管理的时间序列，通过扩展会计管理的时间与空间维度，实现价值链与会计的融合。

该框架首次提出价值链理论与会计的结合理论，属于总括性质的概念框架。但是对框架的各个因素并没有明确地进行讨论；并且强调的是会计管理理论框架，与价值链会计理论框架还有一定意义上的区别，可以作为价值链会计研究的启示性文章。

(二)纂好东的价值链会计理论框架构成要素綦好东认为价值链会计作为一个全新的概念，其基本理论框架的构建首先要厘清价值链会计的目标和职能。具体的职能划分如图2。但要注意的是，綦好东的理论框架只是强调了价值链会计的目标及职能，并未得出明确的框架因素及各因素之间的关系。

(三)张林的价值链会计理论框架构成要素张林认为，价值链会计理论结构应由价值链会计目标、假设、本质、原则等理论要素组成，各理论要素相互之间的层次关系如图3所示。

价值链会计目标、假设、本质属同一层次的会计基础概念，而价值链会计原则是会计基础概念指导下的规范概念，价值链会计实务则要受到会计原则的约束。张林作出了明确的框架结构，并对各个构成因素之间的关系作了探讨，重点在于使用者的要求对整个框架的搭桥作用，倾向于目标论的理论框架。

(四)毛婧的价值链会计理论框架构成要素之间的关系　毛婧认为，以价值链会计目标为起点，按照一定的逻辑关系，价值链会计假设、原则、对象、职能和方法这些会计基本理论要素共同构成了价值链会计的理论框架，如图4所示。

其中价值链会计目标是理论框架的起点，而价值链会计假设是保证价值链会计目标实现的必要前提，共同构成了理论框架的首要层次，而价值链会计原则则是处理价值链会计事项，对价值链会计对象进行核算所依据的规则。价值链会计目标、价值链会计假设、价值链会计对象和价值链会计原则共同构成了价值链会计的基础理论结构。价值链会计职能则是以价值链会计基础理论为指导。以价值链会计目标为导向，是价值链会计功能的具体体现。价值链会计方法则是价值链会计基础理论在实践中的具体运用。

该框架以价值链会计目标为起点，途经假设、对象、原则、职能、方法，最终由价值链管理者的信息反馈回到目标的修正，形成一个循环往复的闭合系统。

三、价值链会计理论框架构成要素对比

(一)价值链会计目标阎达伍教授认为，价值链会计的目标可以归纳为“疏通信息传递渠道，调整企业价值链从而协调各部门、环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值，即利用会计的特有功能与方法为企业价值增值最大化服务”。綦好东等认为，价值链会计的目标可以表述为“提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制”。

因此，价值链会计的目标可以定位为：“为信息使用者提供动态的价值创造和流转信息，借以优化价值链流程和价值链联盟，并同时以实时控制为核心协调和优化价值链，最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标。”它反映了在现行社会经济环境和信息技术条件下，价值链会计系统对信息使用者的价值信息需求的有效满足程度。

(二)价值链会计假设目前的共识是在原会计假设基础上，结合价值链会计自身的特点，主要有以下四项假设：价值链联盟主体假设、持续运行假设、会计分期弹性假设、计量形式多样化假设。

(三)价值链会计原则传统会计有十三项原则，这其中除历史成本原则外，对于价值链会计基本适用。历史成本原则反映的是经

济业务的实际成本，但市场价格是变动的，资产价值也会发生变动。历史成本反映的价值是过时的，对于经营管理决策不具有相关性。价值链会计的目标是要使整个价值链增值达到最大化。它所要求的价值必须是现行价值，只有这样才能正确反映价值链上的价值。

(四)价值链会计对象对价值流的管理，即如何使价值流在总量上达到最大，在流速上顺畅无阻，并在各环节间合理分配，这是企业价值链管理的根本内容，为价值链管理者提供价值流的价值信息成为价值链会计的主要任务。价值链或价值链体系中的价值流就成为价值链会计核算和反映的内容，即价值链会计的对象。

(五)价值链会计职能会计的职能是会计在客观上能起的作用，是会计本质的体现。在这一问题上多数依据綦好东教授的理论，价值链会计的职能应定位于两个层面，即基本职能(预测、核算、规划、评价和控制)、核心职能(即时分析、实时反映)。

(六)价值链会计方法按张林和毛婧的看法，价值链会计的实现和运行必须依托计算机技术和网络技术，现阶段主要是实行ERP和XBRL。

(七)价值链会计计量传统会计的货币计量已不能完全适应价值链会计，可以采用价值计量的形式正确反映价值链会计中无法用货币计量的经济事项。但直接从货币计量过渡到价值计量是有难度的。在价值链会计中，可以先采用货币计量为主、多种计量形式(现行市价、可变现净值、未来现金流量现值)并存的方式。价值链会计的计量可以建立在两种方法上，一是作业成本法(简称ABC)，一是经济增加值法(简称EVA)。

四、价值链会计理论框架的改进

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一、《财经法规与会计职业道德》的学习

《财经法规与会计职业道德》是一门比较重要的课程，同学们对于这一点都是心知肚明。但是在如何学好这门课程的问题上，是有一定的误区。大多数的学生都认为这门课的学习靠死记硬背，但是死记硬背的知识在遗忘率高。那我们应该如何来学习《财经法规与会计职业道德》呢。

我将《财经法规与会计职业道德》的知识点分为三类，接下来我具体说说每一类的学习方法。

（一）众所周知类

例如《会计法》第二十六条中关于企业会计核算中的禁止性规定：“公司企业会计核算不得有下列行为：虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。”按照正常思维理解，这些行为是不允许的。

（二）需要推理类

例如《人民币银行结算账户管理办法》里面规定“签章的变造属于伪造”，变造与伪造是两种不同的性质的造假，但学生对于这两个内容容易混淆。教师就可以结合语文，将变造说成有中生变，将伪造说成无中生有。学生如何理解签章的变造属于伪造行为。因为签章对变造后的签章人来说，本身签章人不需要在票据上进行签章，但是现在票据上有了他的签章，这就是无中生有的行为。这与变造其他内容并不改变票据或结算凭证上面的签章人是不同的。

（三）死记硬背类

例如《税收征管法》关于罚款数额多少的规定：“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。”这就需要死记硬背，但其中也有规律可循：违法情节轻的罚款数额小，违法情节重的罚款数额大。这类金额是需要死记硬背，但背的时候也有一定的方法，我们可以把相关的关于罚金的都拎出来一起对照着去背，背的时候可以结对一问一答，这样就更具趣味性。

二、《会计基础与电算化》的学习

《会计基础》是一门连续、系统、全面、综合的专业课，即包括抽象的理论知识，又需要具体的实践操作，因此在教学中要求理论和实物并驾齐驱，使学生在理解会计理论的同时又要熟练处理会计业务。以下是我经常使用的几种教学方法。

（一）案例教学法与提问法相结合

对于刚刚接触《会计基础》时，在学生会碰到好多的专业名词，而这些专业名词对学生来说是完全陌生的。但对于基础理论知识的学习是入门的第一步，也是本门课的基础，我们都知道打好基础的关键性，不然会严重影响后续知识的学习。

在这个阶段，我一般会为学生“开个店”例如学校的小卖部，从而引出“资产”“负债”“所有者权益”的概念。通过经营模式的介绍，得出什么是“收入”、什么是“费用”、什么是“利润”。让学生在联系事实的情况下适应这些专业名词。同时通过多提问，加深对专业名词的记忆。

（二）情景教学法与互动教学法相结合

当学生对于专业理论知识有了一定掌握的基础上，才可以采用这两种教学方法。学生在设定的场景中，准备好会计用品，例如会计凭证、账簿等，给每个学生分配不同的岗位，不断轮岗，将《会计基础》书本上的操作要求从头做一遍，填制凭证的注意事项、账簿的设置与登记、报表的编制等等。还可以利用网络等提升课堂的趣味性、灵活性，从而提升学习兴趣。“兴趣是最好的老师”，相信这样的学习方式能大大提高学生的对于《会计基础》的理解。

《电算化》的学习是在《会计基础》的掌握基础上进行的，通过不断的操作与运用，从以往的考试通过率来说，电算化基本没有问题。

三、关于《财经法规与职业道德》与《会计基础》中的几点疑问

（一）《会计基础》教材中关于错账更正方法中的红字冲销法的具体操作不具体，原文“用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录”，究竟是记账凭证错误、还是记录账簿的错误需要用红字更正呢？