审计硕士毕业论文精品(七篇)

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篇(1)

[关键词]内部会计控制 国有企业 实务

引言

公司治理结构与内部会计控制的紧密关系是不言而喻的,公司治理结构为会计控制的运行和发挥提供了基础,为实行会计控制提供制度性保障。

一、我国内部会计控制现状

内部会计控制是完善公司治理结构的有效途径,但是由于我们内部会计控制起步比较晚,目前存在着诸多缺陷,主要问题有:1)理论界对会控制作用和范围的认识有局限性,我国长期以来对会计工作的重要性认识不够,认为会计工作不能带来效益,会计人员也没有与其职责相匹配的权力。2)管理层对内部会计控制的认识不够,执行力度不强。相当多的企业管理层对内部会计控制不是非常重视,有章不循、执法不严的现象普遍存在,使其流于形式,篡改账目、做假账现在比比皆是。3)内部会计控制机制执行和监督力度不够。内部会计控制的执行和检查都形式化,没有落实到位,同时监督体系缺失,各个职能部门各自为政的现象普遍。4)审计制度不完善,相当多企业对内部审计工作不重视,即使有内部审计机构一般也没有发挥其应发挥的作用。

二、基于公司治理结构下的内部会计控制实务设计原则

企业内部的会计控制实务设计中,为了最大化的实现企业价值,实现控制具体目标,应遵循的原则主要有:1)合法性。内部会计控制系统的建立必须是在法律法规的框架内;2)全面性。流程的设计应该要包括企业业务活动和经营管理的各个节点,在决策、执行、监督等环节都应该把其关键控制点落实到位;3)灵活性。内部会计控制应当能随着企业经营战略、内部管理等的改变而做适当的调整;4)互相牵制性。一项业务活动,必须有相互制约的两个或以上岗位,使得一项完整的业务中一个部门或人员都能有另一个部门或人员来进行监督和制约;5)经济性。应该恰当处理好成本与效益的关系,根据公司治理结构的要求、业务特点等,实现低成本、高效益的目标。6)协调性。在业务流程中,各部门(人员)应该相互配合、协调同步,业务程序紧密衔接,业务活动连续有效。

三、基于公司治理结构下的内部会计控制实务设计方法

内部会计控制的设计方法主要有内部牵制法、一般控制法、业务循环控制法三种。

3.1 内部会计控制的内部牵制法

内部牵制法是指自检系统通过职责分工和适当的作业程序安排,使得各项业务都能被其它作业人员核查检验,内部牵制主要包括体制牵制、簿记牵制、实物牵制、机械牵制等。其中体制牵制是指通过规划与设计,实现不相容职务的分离,防止错误的出现。簿记牵制是指让复式记账和账簿之间相互制约、监督和牵制。实物牵制是指必要的实物工具让两个或两个以上人员共同掌管,业务的完成必须共同操作,互相牵制。机械牵制是指利用业务处理程序和标准来控制人员或部门。

3.2 内部会计控制的一般控制法

一般控制法是指根据企业的性质和特点,对经常出现错误的环节实施控制措施,主要包括会计控制和财务控制。会计控制包括凭证制度,业务处理流程,会计复核与会计监督。财务控制区是指通过对资金流动的分析与监督来对企业的部门或人员实施控制,包括预算控制,财产物资管理等。

3.3 内部会计控制的业务循环控制法

业务循环控制法是指实施控制是以内部业务处理方法和程序的先后顺序为依据,如工业企业可把交易处理过程分为销售与收入循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金循环五个环节,按此实施控制措施。

以上三种内部会计控制的设计方法各自有各自的适用性,一般来说,对于中小企业,由于成本的限制,采用内部牵制法或一般控制法更合适,对于大型企业,业务循环法更有具有优越性。

四、国有企业治理模式内部会计控制实务设计及运作中应注意的问题

目前,我们政府对国有企业的经营缺乏控制使得部分国有企业的内部会计控制制度形同虚设,政府对核心权力的约束与监督着重于防范。要使国有企业内部会计控制积极有效的发挥作用,应当做好以几点:1)强调内部会控制的同时不能忽略外部监督。内部会计控制体系再完善,如果执行力不强也是枉然,国有企业往往存在内部会计控制制度制定得好但执行不好的问题,因此各监督部门应各负其责,强化监管力度。2)强化董事会在建立和完善内部会计控制中的主导作用,适当的引入外部独立董事,对内形成监督制约,董事会内部明确分工,加强内部的管理和控制。3)构建运作有效的监事会。目前我国大型国有企业、国有上市公司其内部的监督体系存在着许多需要改善、加强之处。经验证明,代表股表和员工利益的监事会能更好的促进企业发展。监事会应当保证其独立性,对持股监事的推行应严格程序的规范化,限制股东的人为控制因素,对员工监事的推选应当避免其与管理人员有利益关联。除了完成监督、纠正违法经营、行为等使命外,对于监事会应不应该赋予决策监督权力则应视情况而定型,一般而言,监事会不应参与决策过程。4)加强内部监督体系建设。除了监事会外,对于内部会计控制环节的诸多委托控制链也应实施有效监督,形成一个完整的监督组织,应当包括:审记委员会的监督,审计部门的监督,会计机构和会计人员等基层监督。此外,还应该注重建立高素质的从事内部会计控制的专业人才队伍。

五、结语

目前我国的内部会计控制理论的研究取得了一定的进展,但在实际工作中仍存在着诸多问题需要探讨。随着经济的发展,如何设计好内部会计控制体系,如何有效实施内部会计控制,仍是研究的企业内部会计控制的重点内容。

参考文献:

[1]陈小琼.企业内部会计控制体系的建立与实施.硕士毕业论文.南京理工大学,2003;12

篇(2)

摘 要 随着经济全球化的发展趋势，越来越多的企业管理者意识到，制定以财务风险为导向的企业内部控制制度，不但有助于加强企业的经营管理能力，更有助于降低企业财务风险的可能性。本文通过对企业财务风险产生的原因和实施内部控制的动机与作用相关理论的阐述，说明企业财务风险与内部控制之间是存在关系的，并以实证分析方法论述了企业财务风险与内部控制之间的关系。

关键词 财务风险 内部控制 关系

一、企业财务风险产生的原因

1.外部原因

在社会经济市场中，企业作为一个独立的经济主体，必须与市场上的其他经济主体打交道，因此，企业会受到不同外界因素的影响。例如，国家经济政策的变动将会影响企业税收、利率、汇率等企业费用方面的支出，在企业收入不变的情况下，税收政策的变动会影响企业净利润的变化；高额的经营成本将会加大企业的负债率；汇率的变动将会影响企业资产的总金额，这些因素的变动都将会加大企业的经营成本，给企业的财务带来风险。在这个大的市场环境下，企业所做的每一项经营活动都将受到市场的检验，如今的经济市场商品供应充足，供给大于需求，使得市场的经营环境不稳定，进而影响商品的市场价格和供求关系有稳定性。

2.内部原因

企业的权益资本与负债资本的比例关系反应了企业的资本结构情况，不合理的企业资本结构将会使企业发生财务风险。如果企业一味的以增加企业负债资本来提高企业的收益，将会促使企业的债权人要求增加风险报酬，投资者发求更高的投资回报率，从而增加企业的财务费用，减少企业的利润，最终会给企业的财务带来风险。另外，不完善的内部财务管理制度，使得企业制定的内部控制制度形同虚设，无法指导企业的生产经营活动按社会经济的发展轨道运行，导致企业的经营理念落后于社会的发展，使企业预期的经营目标难以实现。

二、企业实施内部控制的动机与作用

1.内部控制的动机

首先，明确企业各部门之间的责任与义务。现有的企业内部控制度，使得企业的经营权与所有权相分离，由专门的经理负责企业的生产经营与管理，保证企业所有权人资产的增值、保值，实现企业价值的最大化的经营目标。股东则根据经理提供的各种财务报告评价企业的经营业绩，并根据分析结果作出相应的处罚或奖励。因此，完善的内部控制制度将使企业的资源得到充分的利用，进而提高企业的经营效益。

其次，降低企业的成本。企业的经营者与所有者之间存在着一种关系，而这种关系是依附于成本而存在的，为了防止人偷懒和欺骗等行为的发生，经营者必须建立合理、有效的内部控制制度，制约各部门之间的工作态度和行为。不但能够降低企业的成本，同时也能够完善的内部控制体系。

2.企业内部控制的作用

企业的内部控制主要包括管理控制和会计控制，其主要作用包括以下五方面：

第一，保证企业财务信息的正确性与可靠性。

第二，保证企业生产经营活动的有序进行与经营目标的实现。

第三，保证企业资产的安全性与完整性。

第四，保证企业经营计划的顺利执行。

第五，为企业的审计工作打下了良好的基础。

总之，良好的内部控制制度将有助于企业提高生产经营能力，降低企业生产经营成本、费用，提高企业经济效益。

三、企业财务风险与内部控制的关系

为了保证所作的分析具有说服力，本文借鉴已有的实证研究（王莉伟的硕士毕业论文《企业内部控制与财务风险相关性研究》，2011年） ：在该研究中以X省2011年和2012年随机选择的10个不同组织形式的国有企业作为研究对象进行分析。并运用流动比率与权益乘数两指标，采用数理统计模型来分析X省企业财务风险与内部控制之间存的关系。

1.分析统计样本

（1）流动比率

公式：流动比率=流动资产/流动负债

主要用于反应企业一段时期内的短期偿债能力的高低。其中，可以一年内变现的流动资产包括以下内容，即现金及等价物、存货、材料、应收及预付账款等；可以一年内变现的流动负债包括预收账款、应交税费、应付投篮等。流动比率越高，其偿还债务的能力越高，则企业所面临不能偿还债务的风险越小，通常流动比率都大于1。但生产企业除外，原因在于，生产企业存货占流动资产比例较其他企业较大，因此，对于生产企业来说，一般流动比率通常都大于2.

假设X省国有企业在2011年到2012 年的流动比率与权益乘数大体上没有差异，具体分析数据简要列举如下：

（2）权益乘数

公式：权益乘数=资产总额/股东权益

=1/（1-资产负债率）

=1+产权比率

主要是衡量企业财务风险的指标，其权益乘数越大，企业所承受的资产负债率越高；也说明财务杠杆的作用对企业的影响越大，股东投入的资本越小。因此，资金结构决定了企业权益乘数的高低。

2.分析结果

根据以上分析得出P=0.0011，说明2011年与2012年的数据有明显的差别，即说明了X省国有企业的内部控制与财务风险呈现的关系是负相关的。当企业处理于不同的时间、不同的法规政策等条件下时，企业的内部控制与财务风险之间的相关性也是不同的，企业想要降低财务风险，必须加强企业内部的控制管理制度。

四、总结

由于国内各企业的内部控制制度还在完善过程中，对于财务风险的管理没还没有足够的认识。为了防范与控制企业的可能发生的各种财务风险，必须从加强企业内部管理控制工作入手，提高企业在市场上的竞争力，为企业的壮大做出相应的贡献。

参考文献：

篇(3)

摘 要 在经济全球化背景下,为提高烟草集团公司的财务管理能力,从资金集中管理着手,探讨有效地建立资金结算中心的模式。最终达到强化企业集团的财务收支管理、提高资金聚合效益、保证集团重点项目资金需要、完善烟草行业的宏观管理的目的。

关键词 资金集中管理 集团公司 资金结算中心

一、研究背景

目前我国烟草行业内,烟草企业集团主要以工业企业为主,如红塔集团。烟草商业企业的省市公司则是按照出资方式建立的母子公司构架,如辽宁烟草公司,本质上,也属于集团企业。所以应该实行集团化财务管理模式,建立完善烟草企业集团财务管理制度。烟草企业属资金密集型行业,然而,当前我国烟草企业的资金管理仍然比较粗放,手段相对落后,未实现资金集中管理,安全性差,使用效率低下,近年来,各省市烟草公司规模不断扩张,卷烟生产企业扩大产能,使得公司实力不断增强,对资金需求加大,资金使用效率低下问题日益显现,已经成为制约烟草公司发展的瓶颈[1]。

企业管理以财务管理为中心的理论在一定经济背景下起了重要作用,财务管理是烟草企业集团管理的核心内容,是企业生产经营的命脉。集团公司作为若干企业组成的经济联合体,最重要的联结纽带是资金。在集团公司以企业价值最大化为理财目标的情况下,以资金管理为中心具有较为充分的理论依据与实践依据[2]。

二、资金集中管理的在集团企业的地位

资金是企业的血液,资金筹集和管理是企业财务管理的重点,对企业的生存和发展具有重要意义。烟草行业是资金密集型的行业,建立行业资金的集中管理机制,有助于规范创新行业财务管理,提升烟草行业竞争力。

1.对资金集中管理的认识

资金集中管理,也称司库制度,是国际上普遍采用的一种大型企业集团的资金管理模式,其含义是集团的筹融资和内部自由资金的分配,由集团的决策层根据需要统一调度安排。一般特征为“统一开户、统一结算、统一融资”。主要内容在各个集团内可能有所差别,但大致包括了以下几个方面:资金集中、投融资管理、外汇管理、国际支付管理等。其中资金集中是基础,其他各方面运作均建立在此基础之上。通过资金集中管理,可以实现在整个集团范围内的增收节支,提高资金使用效率,降低金融风险[3]。

2.烟草行业资金集中管理的必要性

从行业的角度讲,烟草行业是一个垄断行业,受国家专卖法保护。在市场经济体制日益完善的今天,烟草行业的计划性仍能凸显出来,如能建立以分公司集中经营为基础,以电子商务为平台,以高素质人才为支撑的资金管理中心,督促分公司定时定量完成计划,则可在一定程度上杜绝非法的经营途径,从而加强对烟草行业系统资金的宏观调控,体现出烟草行业的专卖特色。

从财务的角度讲,资金集中管理是防范金融风险的迫切需要;是防范经营风险的有力措施;是企业生存和提高经济效益的保障。将所属公司的资金集中起来,其筹资成本也就是各分公司的存款利息,可以降低筹资公司的资金成本,避免资金外流。随着公司资金集中的使用,结算中心参与一些“高效低险”的金融活动,采用多种形式盘活存量资金,有效地聚拢了资金,将资金的闲置与短缺互相调剂,企业内部间的业务往来更为顺畅,提高了企业的信誉度。资金管理的集中化,根本性地改变了原有松散型的资金管理模式,大大提高了有限资金的使用效率[4]。

从管理角度讲,企业实施资金集中管理,是建立现代企业制度的必然要求。企业经营者,只有实施资金集中管理,才能确立资金管理的中心地位,便于企业实施宏观调控。否则,资金管理会出现权责不清的局面,投机忤逆等行为造成事实上资金管理的分割。

三、烟草集团公司资金集中管理优化方案设计

前文对资金集中管理的必要性进行了分析,得出构建一套有效的资金集中管理体系是十分重要的,以下从资金集中管理模式的选择,资金结算中心的功能作用等几个方面进行分析,提出资金集中管理的优化方案。

1.资金集中管理模式的选择

传统的烟草集团公司资金施行集团财务部管理模式,集团财务部下设财务管理部和资金管理部,如图1所示,这种管理模式导致机构重复设置,人员冗繁,效率低下。而在国际上集团公司的资金集中管理有五种模式:统收统支模式、拨付备用金、设立结算中心模式、内部银行模型和财务公司模式。本文认为结合烟草行业的特点和前人的研究成果,认为烟草集团公司采取结算中心的模式是符合行业特点和实际的。

烟草行业“统一领导、垂直管理、专卖专营”的管理体制,为资金集中管理政策的贯彻执行提供良好的保障。烟草集团公司为更好的做好资金集中管理,筹建资金结算中心,不仅能有效地从各下属地市公司聚集资金,统筹结算,更重要的是起到降低筹资成本、发挥规模效益、加强资金监管、保证资金安全的作用。

2.资金结算中心的功能作用

资金结算中心需要将资金集中结算赋予为财务管理服务、提供决策支持的管理职能。结算中心在集团企业的资金管理中主要体现了三大作用,六大功能。三大作用:(1)吸收分散资金,盘活沉淀资金;(2)调整债务结构,降低财务费用:(3)进行资本运作,提高资金效益。六大功能:结算功能、融资功能、内部信贷功能、信息反馈功能、监督功能、投资功能[5]。资金结算中心模式如图2所示。

3.优化方案的提出

各省烟草公司可设立资金结算管理中心,对全省内所有地市级公司的资金结算、收付和调度进行管理。资金结算中心的具体操作模式如下:

(1)统一管理下属单位的银行账户

各市级烟草公司在资金结算管理中心开设内部银行账户,所有的收付款业务均通过内部银行账户进行,不再单独设立外部银行账户;资金结算管理中心将各下属单位的资金汇总后,用省烟草集团公司的名义对外在银行开设账户。各市级烟草公司的内部银行账户分为一个收入户,一个支出户,实行收支两条线管理。收入户资金来源于卷烟销售的主营业务收入、烟叶销售的其他业务收入、公司拨款与银行贷款等其它非营业收入款项,其款项的支出仅限于公司调度款项及支出拨款。支出户资金用于核算采购、工资、税金等所有市公司的支出项。

(2)调剂集团内的资金余缺

结算管理中心对成员企业的资金进行区分和集中管理,企业所有的资金收付均由结算中心负责操作。成员企业的盈余资金存入结算管理中心,结算中心按其季度或年度存款额支付给各成员企业存款利息;若成员企业从结算中心贷款,结算中心也按季度或年度收取相应的贷款利息。集团每年度按各成员企业的经营情况予以拨付一定款项,用于企业硬件建设和扩大业务市场。

(3)审核集团内下属单位贷款申请

建立一套集团内部子公司贷款申请的审核程序,同时企业资金调拨须坚持专人密码操作、权限设定原则,即对于每一笔资金的划拨应在数量上设定权限,专人必须有其专用密码,并与特定数量资金的调拨权限相对应。结算中心资金管理人员、业务主任、财务经理分别具有一定金额资金的调拨权限,某一预定金额以上的资金调拨需要公司主管副总亲自或授权运用其特定密码完成该笔资金调拨业务,同时对于每一笔业务的操作人员按其权限设定其应承担的责任。资金调拨程序及控制具体调拨方式严格按照预算范围划拨。对于预算内的资金,按规定的审批权限批准后拨付,对于预算外的资金,要另外追加审批,才能拨付[6]。

(4)主持集团内部往来结算管理

各下属的地市单位内部之间的资金业务使用省集团公司统一印制的内部票据,收款企业将内部票据交于集团资金结算中心,款项由资金结算中心从付款单位的支出户划入收款单位的收入户。期间发生的业务手续费,由业务发生单位负担。收、付款企业针对其在资金结算中心开立的收入户和支出户分别登记银行存款日记账,通过集团局域网,每天与结算中心进行核对,做到账账相符、账实相符。

四、资金结算中心面临的风险及控制

资金结算中心中心虽然能吸收分散资金、优化债务结构、提高资金效益,在一定程度上创造可观的经济效益和社会效益,但也存在一些潜在风险。主要风险有:银行贷款风险转嫁到集团内部、分散风险转变为集中风险、资金结算中心网络遭受外部侵袭的可能风险等。为此需要在内部控制等制度建设上做大量工作[2]。

主要措施如下:建立健全资金集中管理制度,并对财务岗位人员进行教育培训,使其思想上遵守制度规定,业务上熟练掌握操作程序;建立严格的内部控制制度,各岗位人员分工明确,每人分设一个密码和一个代码,保证在同岗的情况下,每次只限本人进入操作,达到相互制约,相互牵制的目的;建立严格的奖惩机制,资金结算中心系统中的财务人员不得泄露本公司财务信息,不得篡改账务数据等,一经发现处以相应惩罚;建立资金申请审核制度,严格控制下属单位资金申请审核,定时对下属的单位的资金占用与使用情况进行内部审计,保证企业资金正常有效运转。建立软件开发与维护制度,专人专岗,保证整个集团局域网内及资金管理系统与协作银行专线之间的数据安全传输,整合资金管理软件与其它办公应用软件。

总之,资金集中管理是烟草集团公司财务管理不可缺少的组成部分,资金结算中心有助于实现以资金为纽带,以网络信息为桥梁,财务管理、人力资源管理和企业管理的有机结合。

参考文献:

[1]吕天波.辽宁省烟草公司资金集中管理研究.大连理工大学.2008.

[2]王敏.我国烟草集团公司资金集中管理模式研究.中国海洋大学硕士毕业论文.2007.

[3]任斐.对我国企业集团财务公司资金集中管理的思考.广西金融研究.2003(5):5.

[4]胡天然.结算中心在企业集团资金管理中的应用.北方经贸.2004(4):86-87.