收支制度精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇收支制度范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

1.1收入分类

收入分类包含普通收入，如社保收入、基金收入、预算（包含预算外）收入，等等，均属于政府收入范畴。将收支明确分类：政府在经济收入上的各项来源，合理调整新增收入，有利于财政部门的分析统计。

1.2支出功能分类

支出功能分类包含预算下政府部门的总体支出，将预算外资金包含其中。支出功能分类是按照支出项目所属功能进行分类的，按照支出部门分类的方式，使政府各项职能活动得以直观且集中的反映。

2优化收支分类管理制度的价值

2.1提高财政预算管理的准确性

收支分类管理实施为统一管理和分级分类管理，它有利于各部门和各单位将职能状态更为全面、准确地展现出来，使收支分类管理和会计管理信息进一步公开，对于推进政府透明化和公共财政民主化有着极大的推动作用，提升财政预算的准确性、真实性起到一定的保障作用。

2.2明确财政预算管理范畴

收支分类管理可以在政府财政上实现结构上的调整，使政府的收入和支出得到全方位和具体化的保证，做到对收支两个项目的明确，不但适于市场经济体制下政府财政和会计工作的转型需要，也能做到对我国国情深层次的体现和反应。当前，明确政府财政预算的范畴和内容成为政府公开化、系统化建设的前提，收支分类管理可以作为重要的途径，将政府的预算、收支、运行进一步明确，突出政府经济和会计工作的轮廓与范围，提高政府财政对深层次的控制与管理。

2.3避免财政上的信息缺失和失真

财政信息失真是当前政府财政与会计工作中的不足之处，由于在财政信息上存在金额大、专业多、明细复杂等问题，导致财政信息经常出现失真和缺失。收支分类管理可以进一步明确资金的科目，细化资金明细项目，实现政府财政信息的细化和真实化管理，将政府财政和会计工作细节和重点全面反应出来，在提升财政信息真实性的同时，做到对财政会计和财务工作水平与质量的提升。

3进行收支分类规范管理优化的对策和策略

3.1加强收支分类管理人员的管理

第一，从收支分类管理人员的资质上强化规范与管理，从专业能力和素质上确保收支分类管理的质量，作为一名合格的收支分类管理会计人员，必须不断进行会计专业、收支分类管理实践的学习，通过专业的资格认证和资质考试，通过持续性学习做到对收支分类管理素质和会计业务的不断完善，做到对收支分类管理工作和会计实际操作的有效保障。第二，继续完善以会计职称和审计工作考试为基础的收支分类管理水平认定工作，确保收支分类管理人员和机构具备完整的专业能力和技术水平，通过相应水平和技能考试作为实施收支分类管理工作的前提，做到对收支分类管理工作和市场经济会计工作的有效保障。此外，在收支分类管理人员的管理过程中，要建立职业道德的建设和约束机制，使职业道德作为确保收支分类管理质量和会计管理品质的重要前提，让收支分类管理人员更加符合市场经济体制下的职业道德需要，为收支分类管理的稳定发展，会计管理工作的持续提高打下思想和道德基础。

3.2加强对收支分类管理的监督

收支分类管理过程中监督者和监督工作极其重要，要发挥收支分类管理的系统性优势，进行会计管理制度的建设与完善，必须加强全面监督和统筹工作。要建立收支分类管理的监督体系，使收支分类管理的各项业务和各种活动得以顺利而规范地开展，发挥出收支分类管理的专业性、系统性优势，做到对财会管理制度体系的进一步完善。还要对收支分类管理的监督做好协调和统筹工作，使收支分类管理工作得到保证，避免收支分类管理中的问题对整个会计管理制度体系产生的影响。在收支分类管理过程中，要积极引进外部力量对会计管理实现外部监督，通过专业组织、第三方等方式，对收支分类管理进行评价，找出会计管理体系中存在的问题，并给出整改建议，避免政府和行政部门由于专业缺陷、信息不透明、管理疏漏，造成收支分类管理问题的积累和产生，为构建适合市场经济的收支分类管理体系和完善会计管理制度夯实外部基础。

3.3强化收支分类管理的内部审计

内部审计是收支分类管理开展的前提，也是约束收支分类管理的重要工作，还是政府财政工作顺利开展的基础。只有发挥内部审计的价值，收支分类管理的责权利三者之间的关系才能够得到进一步落实，宏观层面上的控制、管理和约束体系建设才能得到保障。要在大型和重要的政府财政项目上全面落实内部审计工作，强化收支分类管理工作与内部审计工作的进一步整合，以内部审计工作及时而全面地监督收支分类管理，做出收支分类管理客观、严谨、专业的评估和监督，树立起内部审计工作的权威性，提供内部审计的意见与建议，将收支分类管理工作进行专业性、系统性的优化，提升收支分类管理的成效，让收支分类管理和会计管理制度实现全面地建设和发展。

3.4建立收支分类管理应收应付制原则

当前，会计管理制度建立应该坚持应收应付制原则，在收支分类管理体系的完善过程中，应收应付制原则在财政预算控制和监管中，在资金支出方面可以实现责任与权力的一一对应，有利于收支分类管理效率和质量的提升。应该将应收应付制原则列为收支分类管理体系和制度建设中，重视外债的借入与回收两项关键环节，建立起应收应付过程中债务收入和债务支出的完整体系，准确、全面、系统地反应应收应付的责任和权利，在准确而全面地反应公共财政债务变动的前提下，使政府和财政支出更加透明，做到对支出项目、统计类别的进一步强化，强化应收应付管理功能，实现对收支分类管理和会计管理制度的创新和改善。

3.5推进收支分类管理的公开化

公开化是现代收支分类管理的前提，只有将公开化作为前提，收支分类管理工作才能得到有效性、持续性的保障。当前，收支分类管理公开化应该以预算管理公开化为基础，推进公共财政的透明化。对收支分类管理清晰化和明细化。在避免收支分类管理和会计工作随意化的同时，降低公共财政的暗箱操作。在公共财政支出环节，收支分类管理要落实到具体项目上，在提高收支分类管理透明性的前提下，达到对公共会计真实性的有效保障。

4结语

篇(2)

关键词：新农保；PADIS-INT；ELES模型；养老金可持续性；保障水平预测

中图分类号：F323.89 文献标识码：A 文章编号：1009-9107（2016）04-0001-10

引 言

1992年民政部出台县级农村社会养老保险基本方案，俗称“老农保”。老农保主要通过农民自身缴费和集体补贴的方式筹资。由于农村集体经济衰败，再加上中央和地方财政都没有给予支持，老农保实际上是完全积累的个人账户模式。这种模式对养老金的保值增值能力要求很高，然而老农保基金不能够用于直接投资，只能存入银行或者购买债券。由于保障效果不佳，1999年国务院下令停办老农保。

为了缩小城乡差距，保障社会公平，应对老龄化高峰，在吸取老农保教训的基础上，国务院于2009年9月4日了《关于开展新型农村社会养老保险试点的指导意见》，对中国开展新型农村社会养老保险（新农保）进行了部署，并做出更为全面的解释，标志着“新农保”试点正式进入操作层面。

新农保设立以来，受到广大农民群众的热烈拥护，截至2012年12月实现了新农保的全覆盖，提前8年达到了十七大提出的愿景目标，同时也推动了“城居保”制度的建立。2014年2月，新农保和城居保合并成为城乡居民基本养老保险制度。2014年12月底，城乡居民基本养老保险参保人数5.01亿人，其中享受待遇的60岁以上居民达到1.43亿人。虽然新农保政策已经实现了“全覆盖”，但能否满足“保基本”和“可持续”的要求？基于城市化和老龄化的背景，本文运用PADIS-INT软件，从2015年起对未来70年人口进行预测，结合统计数据，利用ELES方法估计了满足老人最基本生活需要的年支出，并构建了新农保精算模型，对2015-2085年的新农保制度运行情况进行了仿真。通过调整参数，对新农保可持续性和保障性进行了探索，并据此提出了提升新农保制度稳定性和保障功能的可行政策建议。

一、研究背景及文献回顾

（一）新农保保障水平的研究

新农保能够为农村居民提供怎样的保障水平？大多数学者运用替代率来衡量新农保的保障水平。养老金替代率是指退休后拿到养老金与在职时工资之比，研究中多用某一年度新退休人员平均养老金与同一年度在职人员的平均工资之比，也就是交叉替代率。

张海川[1]通过国际比较认为，替代率在45%左右较为合适。杨翠迎[2]提出了替代率的合意区间，替代率的下限为当地农村低保水平和平均收入水平之比，综合各地情况，她认为替代率最低标准为20%。李俊[3]、张海川[1]、丁煜[4]都发现新农保能够提供的替代率偏低。薛惠元[5]指出在现行制度无法 满足大部分“中人”和“新人”的要求。总体说来，新农保提供的替代率无法满足农村老人的基本需求。

现有文献中主要有两种测算维持基本生活替代率的方法：（1）采取国际公认的最低替代率，如国际劳工组织估计的警戒线50%。 （2）从需求的角度，运用ELES模型，测算未来每年能够满足需求的资金，通过趋势外推等方法求得未来纯收入，二者之比为需求替代率。

（二）新农保个人账户基金可持续性的研究

新农保基金的可持续性取决于政府补贴力度、人口老龄化、覆盖率和投资收益率等因素。邓大松[6]运用精算模型对城镇职工养老保险的敏感性进行了分析，发现影响统筹账户缺口和个人账户平均工资替代率的分别是退休年龄、基金投资收益率、个人缴费率和退休年龄，企业缴费率和统筹账户目标替代率。周慧文[7]提出了运用精算技术研究农村社会养老保险的思路，并提出建立基于人口数据的精算模型。封等[8]和吴永兴[9]分别对陕西省和云南省的新农保运行情况进行了测算，他们的研究都发现提高参保率，个人缴费率会增加后期支付压力，而提升养老金计发系数可以缩小基金缺口。张思锋等[10]]运用队列要素预测法测算了考虑人口迁移情况下的陕西省城镇社保基金收支情况，发现由于年轻人口的迁入，陕西省养老保险基金缺口明显减小。这从另一个角度说明，农村养老保险基金缺口可能因年轻人口迁往城市而扩大。

钱振伟[11]在预测我国农村人口结构的基础上，建立养老金精算模型，发现在未来30年内，养老金将会收不抵支。研究发现简单依靠改变变量指标没有办法达到兼顾保障水平和保障能力的目的，建议提高新农保基金运营能力，形成“小政府，大社保”的运营模式才能保证新农保可持续发展。

在国家财政支持的可持续性方面，李俊[3]、邓大松[6]发现政府有能力承担新农保补贴支出，仅有部分中西部地区贫困县筹资有困难。易锐[12]对湖北省进行研究，发现县级补贴较低，建议建立“省级+县级”的补贴模式。可见国家财政有能力支持新农保的发展，但是在政策执行的过程中应该考虑到地区差异，合理分担中央和地方政府的责任。

薛惠元[5]发现在个人财力的可持续上，短期有大约5.6%的村民不能缴费，而运用ARMA模型分析，只要未来农民收入能够持续增长，完全有能力承担保费。

（三）国外社会保障制度可持续性的研究

Ronald Lee[13]对美国社会保障部常用的AB75（accuracy balance for 75 years）方法提出质疑，创造了无限期精算平衡预测方法和Flat Fund Ratio的方法。Flat Fund Ratio指基金积累值额度与基金支出额度的比值保持稳定，那么基金就可以被看作是稳定的。Jessica[14]通过国际对比和定性分析，认为政府提供的普惠型养老金比基于收入水平的养老金更能解决老年贫困问题。Miroslav Verbi[15]运用动态世代交叠一般均衡模型（dynamic overlapping-generation general equilibrium model）结合人口、家庭结构、家庭消费情况等数据对斯洛文尼亚社会保障系统进行了研究，发现延长退休年龄和减小养老保险承诺利率会对当代人的福利造成损害，但是对后辈更加有利，并且能够延缓养老保险基金出现缺口。Kotlikoff[16]运用交叠市代动态模型研究了在当前制度和私有积累制度下的福利效应，发现从长期看来，无论穷人还是富人都在私有的社会保险中获得更大福利。

国外研究社会保障系统最重要的方式是动态世代交叠一般均衡模型。这种模型既有微观理论基础，又与宏观经济理论相联系，与国内常用方法相比，该方法的模型考虑因素更周全，不仅能够测算出各时间的养老保险基金余额，还可以测算出同时期的GDP和就业情况等。还能够将养老保险与经济环境、人口等联系起来，避免孤立地看待问题。然而这种模型非常复杂，模型的求解更要进行编程，国内运用该模型做研究的较少，仅柏杰、席酉民[17，18]、王燕等[19]、李时宇[20]运用该模型对我国社保转轨的效应做了研究。

国内文献中尚无将可持续性和保障功能结合，从全国水平出发以及考虑城乡人口迁移的情况和70年内长期平衡的研究。因此，本文将综合社会保险精算方法、趋势外推法、ELES模型和全国新农保数据，在城市化和老龄化的背景下，对未来70年的全国和各地区新农保基金运作情况进行测算，并对制度参数和投资收益率等进行分析，探索实现“全覆盖、保基本、有差异”的新农保制度的路径。

二、研究方法

本文的研究方法主要是政策仿真，即通过数理模型模仿政策运行法。主要包含三个部分：（1）人口预测；（2）满足基本需要的支出预测；（3）个人账户基金的收支预测。

人口预测采取PADIS-INT软件预测法，而满足基本需要的支出借鉴了孙博、雍岚[21]测算陕西省养老保险替代率警戒线的方法和ELES（扩展线性支出）模型。个人账户基金收支模型在吸收封、董璇[22]、李俊[3]、吴永兴[9]研究的基础上，考虑到新农保与城镇居民养老保险的合并，加入了农村居民迁入城市的因素，使得研究更加完善，更加切合实际。本研究采取美国AB75的衡量基金的可持续性。

（一）人口预测

PADIS-INT是由国家计生委支持，联合国人口司主导，神州数码公司研发的一套已经在国际上运用的人口预测软件。在进行人口预测前需要输入一些参数值，如基础人口、生育率、出生性别比、迁移模式等。

（二）满足基本生活需要的支出预测

ELES（extend linear expenditure system）模型是Lluch[23]在LES（linear expenditure system）上进行的改进，其表达式为：

基本生活费用是衡量保障效果的重要参数。估计步骤为：

1.运用ELES模型估计过去的乡村基本生活费用。

2.根据十报告“2020年城乡居民收入比2010年翻一番”运用logistic增长曲线对2015-2020年生活费用进行估计。

3.分别运用线性模型和指数增长模型及根据通货膨胀率估计的模型对2021-2085年基本生活费用进行调整。4.由于基本生活费用占收入的比重不会超过30%（根据历史数据得出），在第三步的估计中选择较为合理基本生活费用。

根据李建民的研究[24]，老人的消费模式与年轻人的消费模式不同，如果将总体的人均基本支出作为老人的人均基本支出就难免会高估， 因此我们添加一个参数O。

（三）2015-2085年新农保收支预测精算模型

1.模型基本假设

假设1：目标期间内，新型农村社会养老保障制度模式保持不变。

假设2：选择各缴费档次的人数保持不变。

假设3：所有农村居民具有相同的参保概率。

假设4：同性别农民预期寿命相同。

假设5：参保居民选取档次不变，并且缴费不间断，直至领取年龄。

假设6：政府对参保的补贴随经济增长而变化，两者正相关。

假设7：无退保现象（死亡退保除外）。

假设8：居民在年初缴费，年初领取养老金，死亡都发生在年初。

2.建立模型。模型包括基金收入模型和基金支出模型两个部分。基金收入包括政府财政负责的基础养老金和政府对个人账户的补贴，以及村民缴费。根据《指导意见》建立如下模型（见图1）：

新农保支出模型分为基金收入模型和基金支出模型。基金收入与参保人口、参保率、缴费率和基础养老金及个人账户补贴相关。而基金支出分为基础养老金支出和个人账户养老金支出两个部分。个人账户养老金包括：给60岁以上老人发放的养老金，领取年龄间死亡人口的返还性支出，以及20～59岁间将保险转入城市的居民的养老金转移的支出。

根据以上模型，即可测算出每年新农保基金的收支。通过对每年新农保提供的养老金与满足老人基本需要的养老金的总数比较，了解新农保所能提供的保障程度。通过观察短期和长期账户出现亏空的时间，研究不同政策方法下的新农保的可持续性。通过对比新农保支出额占当年财政支出的比例，得出政府的财政负担能力。

（四） 参数估计

根据现行政策和估算结果（见表1）可知，基准情况下养老金计发系数为139，参保年龄为20岁，每年基础养老金达660元，通货膨胀率为3.5%，养老金领取年龄为60岁，当前基金收益率假设为3.5%，个人账户记账利息为3.5%。当前情况下，个人年均缴费为5%，政府补贴率为0.875%。据此，我们可以估计现行政策下的新农保制度运行情况。

三、研究结论

（一）2015-2085年农村人口情况

根据PADIS-INT软件预测的结果，在城市化的大背景下，农村人口在2015-2085年之间持续减少。2014年农村总人口为6.19亿，而到了2085年，人口降低至1.536亿。与此同时，农村60岁以上人口不断上升，并在2035年达到顶峰1.88亿，随后逐渐减少，2085年农村60岁以上人口为8 063.5万。与此同时，80岁以上老年人数量不断增加，到2053年达到最高值5 920.9万，随后不断下降，直至2085年，80岁以上老人为2 872.7万。

大量农村青壮年人口进城和快速的老龄化进程，导致农村的老年人口比例不断上升。2015年60岁以上人口为18.81%，2035年后稳定在50%左右。高龄老人占比也不断上升，在2015年80岁以上人口为2.41%，2050年80岁以上人口达17.88%，随后保持在20%左右。老年负担系数不断上升，在2015年农村老年负担系数仅为0.15，而2085年则为1.02。2015-2035年间，我国人口将在快速老龄化过程，因此建立满足农民基本需求的、可持续的养老保险制度是非常重要的。

（二）2015-2050年基本生活支出

利用ELES 模型对2003-2015年农村收入5等分的家庭户的各项支出进行回归，从而求得每样上平的边际消费倾向bi和ai。可以得出2003-2015年满足基本生活需要的支出，然后利用Logistic曲线拟合等方法，估计出2015-2085的基本生活支出。

（三）2015-2085年新农保收支

首先对基金收支进行分析。2015年个人账户基金收入为1 904.8亿元，基金支出为9 498万元。然而，由于老龄化及后期支付额越来越高，基金支出急剧上升。2033年基金支出达3 108亿元，首次超过基金收入（见图2左）。与此同时，当前基金的保障水平一直较低，个人账户支出与基础养老金账户之和长期小于满足老人基本生活需要的支出，直到2055年，新农保提供的养老金水平才能够满足农村居民的基本需要（见图2右）。

由于参保年龄不同，同一年份不同年龄的老人的待遇会有差别。因为养老金随着领取年龄递减，越年轻时参保越有利。也就是说，即使在2020年，城乡居民收入比2010年翻番的情况下，新农保提供的养老金仍然不能够满足农民的日常生活需要。

在2050年，满足基本生活需要的年支出是7 031元，可以看到60～70岁的养老金都可以满足基本生活需求（见表2）。然而70岁以上的老人的养老金就不足以满足最基本的生活。造成这一现象的主要原因是在2010年新农保制度启动时，一些距离退休年龄较近的老人没有补缴。不补缴的原因主要有两方面：（1）对新农保制度不信任；（2）经济能力有限。高龄老人领取的养老金总是比较低年龄老人低，而高龄老人在保健、医疗上的支出比低龄老人更多。因此，建议给75岁以上的老人提供高龄补贴，弥补其养老金的不足。

在基准情况下，养老金在2033年出现短期基金缺口，随后缺口不断扩大（见图3）。短期差额占GDP比例首先不断上升，在2069年左右达到2%，此后保持不变。长期个人账户基金在2010年的余额为1 401.9亿元，而在2033年个人账户基金积累额达到顶峰8 353.9亿元。随后，随着个人账户资金支出的增加，个人账户出现赤字，直到2085年各账户赤字为12 823亿元。长期账户余额与财政支出之比逐渐上升，到2085年已达到34%，意味着要用2085年34%的财政支出才能弥补新农保的亏空。

目前基金的可持续性虽然能够满足在2020-2049年不出现亏损，但是不能通过美国社会保障署采用的AB75 方法的检验。此外，基金的保障功能也值得商议。在2055年后，新农保基金才勉强能满足老人的需求。政策仿真的结果表明，在当前情况下，新农保的制度稳定性和保障性都不够高，应该采取相应措施对制度进行调整。

（四）各参数对新农保制度的持续性和保障功能的影响

调整的基本方法有两种：（1）对养老金计发系数、养老金领取年龄、个人账户记账利率等进行调整。（2）通过改变管理模式、提高投资收益率等外部手段进行调整。不同的调整方法会给基金的可持续性和保障水平带来不同的影响，可以调整部分参数，了解其对基金的影响。方案二和方案三分别通过提高缴费水平和补贴率、领取年龄和计发系数、投资收益率等方式对基金稳定性和可持续性的影响进行了测算和分析（见表3）。

据此可总结出在养老金管理中常用的几种手段及其给人民福利和基金稳定性带来的影响（见表4）。

（五）政策模拟

本文中实现的政策目标有两个：（1）在2020年后新农保提供的养老金能够满足老人的基本生活需求。（2）个人账户长期余额在2 085元为正。方案二和方案三表明，依靠调整单一参数难以满足提升保障水平和保持稳定性的功能，因此，根据上一节中调整各参数的效果，可以设计出综合使用各种手段的政策方案，以达到可持续性和保障性的目标。

在方案四下，2015年起，新农保提供的养老金就能够满足乡村居民的基本需要，但在2030年后提供的养老金比基准情况下高。而且在2063年以前，新农保的个人账户的基金不会亏空。

在增加缴费率的方式下，后期养老金水平增加较快，2050年方案五下提供的养老金为14 829亿元，比基准情况下的10 469亿元增加了4 360亿元。但是在2015-2038年，新农保提供的养老金低于满足基本需求的养老金。在2015-2020年方案五提供的养老金与基准情况相差不大，但是基金在2051年就出现了亏空。

按照方案六，2015年起，新农保支出就可以基本满足个人需求，并且在2050年后新农保提高的保障水平大幅上升。而从长期看来，70年内新农保个人账户的积累值不会变为负值，可持续性较好。从保障水平来说，方案六是所有方案中最好的（见图4、图5）。方案六包含的政策有：（1）大幅度提升基础养老金；（2）提高个人账户利息至4%；（3）提高养老金系数至209；（4）长期保持6%的投资收益率，可使新农保个人账户基金在70年内保持平衡（见表5）。

四、政策建议

当前的新农保的保障功能较差，2015年满足基本生活的替代率为30%，而新农保仅能够提供12%的保障水平。研究显示到2047年，新农保个人账户基金和政府出资的基础养老金才能够保证农民的基本生活支出。因此提高新农保待遇水平势在必行。具体可以采取如下措施：

（一）提高基础养老金

本研究显示，在2015-2035年间，将基础养老金提升至150元/月，并且按照通货膨胀率增长，才能使基础养老金满足农村居民的基本需要。提升基础养老金是提高新农保保障水平的重要方法，而且该方法不会影响新农保资金的长期稳定性。而这种方案也是政府可以承担的，即使将基础账户养老金提升至1 800元，每年的支出也仅仅占财政支出的2%左右。但是由于养老福利具有刚性，不能肆意提高基础养老金，可行的办法是在新农保实施初期，也就是支出水平较低的时候，提供较高的基础养老金，并且可以为高龄老人提供老年津贴。当新农保整体水平较高时，则不再提升基础养老金。

（二）改善补贴方式和缴费方式

目前政府的补贴方式不利于提高新农保的保障水平，因此建议按照缴费的比例为农民提供补贴，以免抑制农民参加更高档次保险的积极性。 当前新农保缴费方式是按档缴费，虽然方便，但是缺乏灵活性，每档之间未来的待遇水平相差很大。如果能够按照收入的百分比缴费，对农民来说可能更加方便灵活。

（三）提高养老金系数

本研究发现，只有在提升养老金计发系数的情况下，才能够保证新农保基金在70年内不出现亏空。目前的养老金系数为139，这个系数是建立在60岁的人平均余命为139个月基础上的， 随着人均寿命的提高，提高退休年龄和养老金计发系数势在必行，然而这两项政策必然会降低保障水平，可以配套地使用一些提高养老金保障水平的方法，如提高缴费率、投资收益率、允许补缴等。从政策实施的角度来说，提高养老金计发系数和退休年龄等应该较早颁布，如果到2050年后才开始颁布，可能会引发民众的不满。

（四） 发放高龄津贴并鼓励老人补缴养老金

研究发现同一年份，年龄越高的人领取的养老金越低，这可能与2015年接近退休年龄的人没有补缴有关。这一现象可能是由于老人不知道补缴政策，或者是没有经济能力导致的。因此，可以采取加大宣传力度，鼓励老人补缴养老金。为高龄老人提供高龄津贴，以弥补他们养老金的不足。

（五）提高统筹层次

研究显示，只有在提高新农保投资管理水平的情况下，才能够保证新农保的可持续性和保障功能。目前新农保的管理层次仍然在县级，造成新农保基金管理复杂，不利于基金的统筹管理。建议成立省级管理组织，委托有资质的私营投资机构对每年的新农保余额进行投资，然后按照约定利率向县里返还报酬。

（六）创新投资管理思路

提高投资收益率有利于维持基金的稳定。研究显示，只要能够维持6%的收益率，新农保基金就能在为农民提供基本生活需要的同时保证新农保基金长期稳定。目前新农保只能用于存银行，收益率仅仅保持在3%左右。

该投资方式远远不能够满足新农保基金保值增值的需求。比较可靠的投资方法有：（1）产业投资，如页岩气投资；（2）养老证质押贷款；（3）投资国债、股市等。

页岩气是一种储存于泥页岩及其夹层中的特殊天然气，储量丰富，开采较少，是未来能源开采的亮点。美国已经成功地实现了页岩气的商业化，中国也在筹备开发页岩气。如果能够将部分新农保资金投入页岩气开采，一方面可以实现社会保障资金增值，另一方面可以缓解我国的能源缺口，实现社会效应和经济效应的双赢。

养老证质押贷款是新疆呼图壁市的一种尝试。即农民用自己的养老证向农村社会保障机构以现银行贷款率贷款用于生产，取得了良好的效果。7年间1 260万元保险金增加至2 100万元，农保基金收益759.41万元，年平均利息收入突破100万元，年均收益率为7.5%。这种模式一方面促进了生产，另一方面实现了养老保险基金的保值增值。其他较为常见的投资方式是将新农保资金投入国债，这种方式收益稳定而且可预见，也是适合新农保投资的方式。将社会保险基金投入股市风险较大，短期内不适合采用。

五、发展愿景

2014年2月7日，国务院决定将新农保和城居保合并实施，在全国范围内建立统一的城乡居民养老保险制度。《国务院关于建立统一的城乡居民基本养老保险制度的意见》（国发〔2014〕8号）进一步推动了全国社会养老保险制度的整合优化。这一政策的实施意味着我国朝着“到2020年实现人人享有基本保障”的“人口全覆盖”目标又迈进了一步。

2014年7月1日开始正式执行以来，各级政府积极推动，制定了新的城乡居民养老保险实施意见，基本实现了制度名称、政策标准、经办服务、信息系统“四统一”，以往存在的农村与城镇政策不尽一致、管理资源分散等问题被有效解决。城乡居保基础养老金最低标准从试点之初的每人每月55元到2014年7月提高到70元。各级政府根据当地财政状况在最低标准之上增加了基础养老金，目前全国城乡居保养老金平均水平已超过100元。

在经济新常态、新型城镇化和人口老龄化的背景下，整合新农保和城居保建立城乡居民养老保险制度，对应对人口老龄化、促进我国经济社会健康稳步发展具有重要意义。通过制度整合消除社会养老保险城乡分割的局面，促进社会公平正义，逐步实现基本公共服务均等化，切实推进城乡制度一体化，统筹城乡发展，缩小城乡差别。

城乡居保制度整合打破了城乡二元化的界限，使得社会养老保险向城乡一体化转变，朝着社会公平迈出了重要一步。从消除城乡养老保险制度“碎片化”的全局思路出发，结合城镇化相关制度的改革，突破土地、户籍等制度的限制，使得城乡居保制度成为城乡居民共享经济发展成果和公共服务权利的有效举措。

两项制度整合标志着我国基本养老保险制度进一步成熟定型，下一步要在全国范围内实现城乡居民基本养老保险制度的整合。首先，完善新农保和城居保一体化的制度衔接；其次做到制度覆盖对象、缴费档次、统筹层次三个统一，并逐步实现基础养老金城乡统一，以体现制度的公平性；最后，需要在制度统一的基础上建立正常调整机制，完善落实参保缴费激励和约束机制，鼓励城乡居民早缴、多缴。

“十三五”时期是全面建成小康社会的决胜阶段，整合城乡居民基本养老保险制度、提高基础养老金标准是一项重要的惠民政策，有利于保障和改善民生，提高低收入城乡老年居民的生活水平，发挥制度的托底作用。

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当前一些单位内部管理松弛、控制薄弱，从源头上给舞弊，腐败行为予可乘之机。同时造成了单位资产的流失，影响了利润水平，从而降低了其市场竞争力。为适应加入WTO的客观要求，在新形势下加强单位内部控制是现代管理制度建设的首要课题。2000年国家先后了《会计法》及《内部会计控制规范（试行）》，从法律的角度对内部控制作出规定。意在规范会计行为，强化单位内部会计监督，提升单位内部经营管理效果，杜绝经济违法行为于未燃。

内部控制是保证单位业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止纠正错误和舞弊，保证会计资料真实、合法、完整的政策和程序。其贯穿于单位经济活动的各个方面，只要存在经济行为，就需有相应的内部控制。建立内部控制制度，就是在单位内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制度等有关管理制度中，都应具体体现内部控制的要求。财务收支审批制度作为内部控制程序的重要组成部分，其设计得是否科学、完善，对单位的财务管理影响重大。

一、制定财务收支审批制度的必要性

内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。如企业单位的人力资源管理。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。如由非出纳人员每月编制银行存款调节表。财务收支审批制度是内部会计控制制度的具体规定，其基本目的在于：通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。保证组织机构经济活动的正常运转，保护资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核单位各项方针、政策的贯彻执行，提高经营管理水平。

二、财务收支审批制度设计的原则

1、全面控制和重点控制相结合的原则。一方面，单位必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是指三个方面，一是全过程的控制，不仅包括经济活动各个环节中涉及支出类业务的审批，还包括如销售单、供货合同等收入类业务的审批；二是全员的控制，包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括办公费、投资、差旅费、业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对诸如基建投资、兼并等重要的财务收支项目，应实施重点控制，严格审批。

2、事前审批和事后审批相结合的原则。审批制度作为控制财务收支的一种重要途径，不仅包括事后的审批控制，还应该包括事前的预算审批。特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前预算。

3、不相容职责划分原则。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容，必须遵循不相容职务必须分离的原则。这也是内部控制制度的基本要求。《会计法》明确规定，“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。对一些小型单位因为职工人数少，绝对的职责划分困难很多。但是应通过更严密的监督和复核，以弥补划分的不足。

4、科学性和实用性相结合的原则。一方面应坚持科学性原则，尽量做到理论上的完善性；另一方面，应该从本单位的实际出发，使制定的审批制度尽量切实可行。如果重视科学性而忽视实用性，设计的制度只能作为“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原则。相反，如果重视实用性而忽视科学性，设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出”，同样达不到内部控制的目的。

三、财务收支审批制度设计的内容

依据内部控制的原则，财务收支审批制度设计中应该包括以下内容：

1、财务收支审批人员和审批权限。明确审批人及对业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当根据授权规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有控制权。只有这样，才能保证审批人员能够正确审批财务收支的真实性、合法性和合理性，提高审批质量。

2、财务收支审批程序。单位发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。在实际工作中，许多单位一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以向规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入帐或报帐。这种审批模式有许多不足之处。因为在一般情况下，审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，即使会计人员发现疑问已是“既成事实”，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用。因此，在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序。

3、财务收支审批内容。财务收支审批的内容主要是财务收支的真实性、合法性和合理性。具体包括：（1）财务收支是否符合财务计划或合同规定；（2）财务收支是否符合《会计法》、有关法规和内部会计管理制度；（3）财务收支的内容和数据是否真实；（4）财务收支是否符合效益性原则；（5）财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。

4、财务收支审批人员的责任。财务收支审批制度必须坚持权责对等原则。在审批制度中，必须规定审批人员应该承担的义务和责任。具体包括：审批人员应该定期向授权领导或职工代表汇报其审批情况；审批人员失职应该承担的责任等。

四、财务收支审批制度的基本模式

1、“一支笔”审批模式。这是指一切财务收支全部由单位负责人或其授权人员（总会计师或主管会计工作的副职）一人审批。符合《会计法》中“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的的真实性、完整性负责”的原则。其优点在于能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题。但是，其缺点则是不符合内部控制的基本要求，容易导致腐败。特别是有些单位负责人把“一支笔”审批错误的认为是一个人说了算，更是难有约束。再加之单位负责人的主要精力集中在经营管理上，对各项财务收支也不可能事无巨细地进行审批。这种审批模式应当予以改革和完善。应加强民主理财建设，对于大型投资应经过领导集体会商，涉及职工利益事项应通过职代会表决等。

2、分级审批模式。这种审批模式根据业务范围和金额大小，分级确定审批人员。单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要的财务收支或金额较大的财务收支，必须由单位负责人审批。金额巨大的财务收支，甚至需要通过单位领导集体审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制；并且，由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对审批范围内的财务收支比较了解，可以提高审批质量。

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关键词：新医院财务背景;公立医院;收入;支出;核算;变化

医院财务会计制度是医院各项经济活动的基础依据，是医院综合效益提升的保障。在新的财务会计制度背景下，医院对收入、支出分类进行了适当的调整，并增加了科教收支项目，调整了收支核算结构，并改进了医院管理费用的核算方法，完善了医院财务报表，提高了医院财务会计工作的质量与效率，促进了我国医疗卫生事业的健康发展。

一、新医院财务背景下医院收入支出分类调整分析

在新的医院财务会计制度中，明确规定了医院收入与支出的含义，其中医院的收入指的是基于医疗服务活动收取的合法资金;支出指的是在医院开展医疗服务活动中，造成的资金、资源以及资产的损耗。在新医院财务背景下，明确了对收支的管理制度，同时将医院收支划分到医院预算管理工作范畴，并根据收入来源以及支出范围等，收入与支出进行了科学的划分，推动医院医疗卫生改革。另外，医院药品收支管理在新医院财务背景下，实行统一核算，并根据药品用途的区别，对药品管理的教学项目、科研项目等作用实施分类。对医院收入与支出的详细划分，体现出公立医院的特殊性，为我国公立医院加强财务活动管理奠定坚实的基础。

二、新医院财务背景下医院增加了科教项目收支

公立医院不仅承担着为人们提供优质的医疗服务作用，同时也具有一定的教学任务以及科研任务。在传统的医院财务会计制度下，医院科教收支并没有划分到医院收支管理项目中，而是作为一项专项资金，导致医院财务信息的完整性受到影响，从而影响医院整体财务信息的质量。在新的医院财务背景下，医院财务会计制度中明确地将科教收支纳入整体的收支管理系统，同时增加了科教项目收支核算，加强了对医院科研、教学等活动造成收支的管理。这一改变有效地缓解了医院科教项目收支管理混乱局面，将科教项目收支纳入整体的财务管理工作中，保证了医院财务信息的完整性，提高了医院财务信息的整体质量。

三、新医院财务背景下医院调整了医药收支核算

在现行的医院财务会计制度背景下，医院收入主要包括药品收入、医疗服务收入以及其他收入。然而根据国际惯例，往往将药品收入归入医疗服务收入中，因为从某种角度上来说，对药品的使用也属于医疗活动，同时药品管理也是医疗管理中重要的一部分，所以药品收支需要归入医疗收支范畴中。新医院财务背景下，会借鉴国家惯例，并结合我国医疗卫生事业实际的发展状态，将医院药品收支管理作为医疗服务收支管理的一部分，同时调整医院药品收支核算，细化医院药品收支科目，避免出现药品支出与医疗活动不匹配等现象的发生，提高医院药品收支核算与医院实际运营状态的适应性，增强我国公立医院财务会计制度改革的效果。

四、新医院财务背景下医院管理费用核算得到了改进

医院管理费用也是医院支出中重要的组成部分，即医院后勤单位、行政单位在进行相关工作中带来的支出费用。对于医院整体的支出费用来说，管理费用往往占有较大的比重，同时管理费用涉及医院的各个科室，在管理费用核算过程中工作量较大，工作复杂性也相对较高。现行的医院财务会计制度下，医院管理费用重要是按照科室人员比例实施分摊，即将医院的管理费用按照药剂人员、医务人员所占有比例，划分到医院药品支出以及医疗服务支出中，但是由于药品数量、医疗人员数量等因素的影响，化为药品支出的管理费用很少，而医疗服务支出中管理费用却占有很高的比重，从而影响医院总体成本费用。另外，按人员比例分摊管理费用的方式，其本身就缺乏公平公正性。在新的医院财务背景下，改进了这一分摊管理费用的方式，将医院管理费用作用独立的支出费用，并在医院财务报表中直接反映出来，提高了医院管理费用核算的公平性，保证了管理费用的真实有效性，提高了医院管理费用核算的科学性，并促进了我国公立医院相关财务制度与国际接轨，促进我国医疗卫生事业健康长远的发展。

五、新医院财务背景下医院会计报表得到了不断的完善

随着医疗卫生事业的发展，医院财务核算工作要求也逐渐提升，对医院成本构成、现金流等情况也越来越重视。在新的医院财务背景下，医院财务会计报表中会增加成本构成表、现金流量表等具体内容，同时也改进了医院财务会计报表的排列方式，使我国公立医院财务报表排列顺序与国际惯例相适应，同时保证新的财务会计报表与我国公立医院实际运营情况相符。基于对医院财务会计报表的完善，有效地提升了财务报表的通用性，保证我国公立医院财务报表信息能够适用于更多使用用户。

在医院收支总分析表、医院收支明细报表等方面，新医院财务背景下也发生了一定的改变，对医院医疗成本从功能、性质两个方面进行了更加详细的分析，提高了医院运营管理中对医疗服务成本核算管理的重要性。从功能层面上，将医院医疗服务成本细分为医疗技术成本、临床服务成本、辅助医疗成本、管理成本等;从性质层面上，将医院医疗服务成本划分为卫生材料成本、人员成本、药品成本、医院资产折旧成本等等。医院管理者以及国家相关医疗卫生管理部门，都能够通过这些详细的成本报表，了解医院实际的运营情况，为医院发展重大决策提供有力的依据。

可以说，新医院财务背景下对医院财务会计报表的完善，对医院资源优化提供了便利，降低了医院运营的成本，增加了医院运营的经济利益，帮助医院树立了良好的形象，提高其社会效益，对我国整体的医疗卫生服务水平提升都具有很强的促进作用。

六、总结

新医院财务背景下，医院收入支出核算发生了一定的变化，逐渐与国际接轨，同时满足我国社会主义市场经济发展的实际需求。针对以往财务会计制度下医院收支管理混乱、收支失衡等问题，在新的财务制度下都得到了有效的解决，健全了医院收支核算管理体系，提高了医院财务信息的真实有效性。相信随着我国科技水平的进步，以及相关管理制度的完善，医院财务会计制度会得到不断地完善，进一步推动我国医疗卫生事业改革的进程，促进我国医疗卫生事业健康长远的发展。

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一、目前零户统管存在的主要问题

1、部分纳入零户统管的单位对零户统管的认识不够到位。这种态度是：认为零户统管后自身的财务收支时刻处于财政部门的监督之下，且财务开支须经过乡长审批，因而认为这是对自已资金使用的限制；另一种态度是：认为零户统管可有可无，主观上没有足够重视。如收支票据不及时报帐、零星收入不缴入统管专户、现金坐收坐支等现象时有发生。

2、对预算外收支的控制有一定难定，部分预算外资金游离于外。由于市场上出售的多种收据都可能成为正规票据的替代品，加上部分单位和个人缺乏使用和索取正规票据的意识，从而为预算外资金的流出提供了便利渠道。由于这部分预算外收入未缴入专户，与此相应的预算外支出也得不到监督，由此形成了零户统管与部分预算外资金体外循环并存的局面，使统管专户不能全面反映各单位的实际收支状况，削弱了财政分配监督职能。

3、各项配套措施有待完善。零户统管的运行，不仅需要细化操作规程和主体措施，还要求建立健全一系列配套措施，以保障零户统管充分发挥作用。同时，财政体制改革的深化也对零户统管不断提出新的要求，这就更需要完善各项配套措施，使零户统管规范化、制度化。

二、零户统管的完善措施与方法

1、增强乡镇财政所的服务职能。在乡镇财务管理中，财政所既是监督者又是服务者，零户统管使这两项职能均得到提升，其中会计服务功能更是由间接方式转为直接方式。乡镇财政所应在日常工作中充分具体地实现这一角色转变，根据各单位要求提高服务水平和质量，同时加强宣传力度，使各单位对零户统管有客观全面的认识，从主观上消除各种不良因素。

2、进一步明确岗位责任和各单位职权。包括：各单位对自有资金合理的支配权利；乡镇财政所对各单位服务、管理、监督的职能，报帐员据实申报财务收支的职责；主管会计人员处理帐务、资金结算、会计核算和保管票据的职责；审批人员对财务开支的审批权等等。因此，权责明晰，才能保证零户统管在各个环节上畅通，杜绝不规范的财务行为。

3、全面掌握收支基数，加强票据管理。针对预算外收支的管理问题，乡镇财政所应充分发挥监督职能，通过多种渠道了解预算外收支状况，防缺堵漏。一是以各单位历年帐目为参考，对预算外收入进行全面统计，掌握收支基数和收支进度，以便于对预算外资金的及时管理与监督。二是严格财务票据的使用与核查。一方面要向单位和个人明确财务票据的使用范围，另一方面要加强对各种票据的审查，核对各项收入。以此就能防止不合理收费，监督预算外收支，防止现金坐收坐支，使零户统管成为集事前、事中、事后监督为一体的高效管理系统。

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关键词：高校 收支 内部控制 问题 建议

中图分类号：G647，F235 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）03-103-02

随着我国高等教育事业的快速发展，高校资金收支规模也越来越大，收支业务也越来越频繁和复杂，加强高校收支管理成为完善高校内部控制的主要内容之一。2014年1月1日起开始实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》指出，收支管理是单位经济活动业务层面风险控制需要重点关注的方面。高校资金收支内部控制是一项系统工程，需要把握资金收支控制的目标、方向，并合理运用相关控制措施，在找准高校资金收支控制问题的基础上完善高校资金收支内部控制体制机制。

一、高校资金收支方面内部控制的目标和控制措施

1.高校资金收支主要内容。高校收入主要包括财政拨款收入、教育事业收入、科研事业收入，附属单位缴款、经营收入和其他收入，其中财政拨款收入包括教育事业拨款、科研事业拨款、其他经费拨款、基本建设拨款。目前我国高校收入基本形成以财政拨款、依法收费为主，以校办产业上缴、非学历培训、社会捐赠等为辅的筹资格局。高校支出主要包括教育事业支出、基本建设支出和经营支出，其中教育事业支出是高校支出管理的重中之重，按照支出事项可分为教学支出、科研支出、学生事务支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休人员支出和其他支出8类，按照支出性质可分为基本支出和项目支出两类。

2.高校资金收支控制目标。高校资金收支管理要求高校遵循有关政策、法规，对高校收支管理进行规范和监督，以确保资金正确、高校使用，为高校教学科研提供及时足额的财力保障。高校收支控制目标应包括以下四个方面：一是遵循管理规范和法定程序，如高校要对自身收入支出实行全口径管理，高校学费收入应纳入财政专户，高校财政拨款要严格执行国库集中支付相关制度及拨付程序等等。二是真实、合理和有效目标，即高校收支控制要真实反映实际收支业务发生情况，防止不合理收支业务的发生，将资金用于高校日常运行必要开支和促进高校发展的支出方向，提高高校资源配置效率。三是财务信息准确可靠，要对各项收支进行准确的会计记录，并编制真实可靠的财务报告，为高校各项管理决策奠定基础。四是防范营私舞弊和行为。

3.高校资金收支控制措施。加强高校资金收支管理的控制分别在收入控制和支出控制两个方面。收入控制措施包括：建立健全收入内部管理制度，如合理设置收入管理岗位、明确相关岗位职责权限等；高校各项收入统一进行会计核算；银行账户的开立、变更、撤销经过适当的授权与审批；严格执行“收支两条线” 管理，不得以任何形式截留、挪用或私分。支出控制措施包括：明确相关岗位职责权限，确保资金支出业务中不相容岗位相互分离；按照支出事项分类选择不同的执行方式和审批权限；加强高校资金支出的过程控制，如明确开支标准、支出事项票据规范及管控细则等；完善支出事项管理报告制度，在发现经费支出内容、支出进度等异常时及时采取有效措施。

二、当前高校资金收支方面内部控制存在的问题

1.高校资金收入控制存在的问题。一是高校收入管理部门存在收费岗位设置不合理和职责不清的问题，没有真正做到不相容岗位有效分离；二是高校收入未经规定程序批准，收入减免及退款制度不健全，存在擅自收取或提高标准、扩大收取范围等不规范问题；三是高校收入未及时足额上缴高校财务部门，造成收入未能及时入账，容易形成资金体外循环、部门建立“小金库”等问题；四是校内部门间协调收入管理力度不够，收入信息管理系统不完善，收入统计及管理口径不全面，收入预算的财务分析与监控机制不完善，未建立处理重大问题的财务风险防范和预警机制。

2.高校资金支出控制存在的问题。一是高校资金付款审批和付款执行等不相容岗位未能有效分离；二是高校资金支出范围不符合预算要求，存在擅自扩大资金使用范围的问题，资金支出标准超过相关政策规定；三是高校项目支出财务审核不够严格，存在票据、合同管理流于形式的问题；四是支出预算执行分析不足、动态管理力度不够，未建立定期预算分析机制，对资金支出的实际效果缺乏必要的绩效考核。

3.对高校资金收支监督存在的问题。高校内部审计部门对高校资金收支的监督力度不够，没有建立相对完善的执行过程监督和执行效果考核，事前介入和事中控制相对缺位，事后审计监督方式相对单一；侧重于对高校支出的监督，在一定程度上忽略了对高校收入的控制和监控，对高校支出的监督又侧重于项目支出监督，在一定程度上忽略了对基本经费的审查。高校外部监督体系不健全，现阶段无法对高校资金收支情况进行监督检查，高校也无主动引入外部监督审计的动力，从而不能对高校完善内部控制产生影响。在高校内外监督力度不够的情况下，高校资金收支控制在高校财务管理中发挥的作用明显弱化。

三、加强高校资金收支方面内部控制的建议

1.加强高校资金收入管理。一是健全收入内部管理机制，确保收入管理制度化、规范化，要明确相关岗位职责权限，合理设置收入管理岗位，确保收款、开票与财务核算等不相容职位相互分离，确保发票、对账单等业务环节文件记录齐全，建立明确的退费、减免授权与审批制度并严格执行。将高校所有收入类别及款项全部纳入高校年度预算管理范围，实行高校收入全口径预算管理。二是强化高校内部收入管理流程，发挥财务管理部门资金统管和会计核算职能，其他部门和个人未经批准一律不得办理收款业务。三是加强收入预算执行分析，财务管理部门定期检查资金收入与预算金额的一致性，落实催收责任，做到应收尽收。四是提高收费管理信息化水平，发挥会计信息系统对高校收入的内部控制作用，收入信息及时反馈、资源共享。

2.完善高校资金支出管理。一是强化高校预算支出控制，重视支出预算编制工作，对有标准、有依据的事项，如人员经费、公用经费、教学经费、学生事务经费等基本经费预算和用于学校教学、科研的项目经费预算要尽可能纳入年初预算批复；对测算依据不充分的支出事项，如设立新机构的开办经费、设备大修费用等，要加强项目前期工作，必要时进行财政评审后确定预算申请额度，在学校统筹考虑后确定是否安排预算支出；预算执行过程中要加强资金支出的监控分析，确保资金使用安全有效。二是发挥财务管理及相关业务管理部门在高校支出方面的控制职能。学校内部业务支出事项复杂，需要在校内由财务管理部门统筹管理、结合实际进行专业判断、提出资金支出需求，要将高校财务专业管理贯穿于高校资金支出的全过程。要发挥人事管理部门对人员经费、培训经费的归口管理，确保人员经费按照规定标准执行。信息管理部门对所有业务部门的信息化建设和运行维护项目的技术方案和预算金额进行专业审核后勤管理部门负责组织高校内部基础设施改造、设备维护和环境整治方案和预算的审核。资产管理部门负责组织高校内部设备、材料的采购活动，规范采购行为。财务管理部门要与相关业务部门紧密合作，形成对高校资金支出在学校管理层面的内部控制体系。三是完善高校支出的授权审批。要明确各部门、各级岗位在职责范围内的业务处理权限和责任，通过分级、分额度、逐项加以审批。要明确高校和二级单位各自的审批范围，专业职能部门代表高校对二级单位归口预算进行审核和执行监督，财务管理部门代表高校对全部预算进行审核、会计核算和决算。要健全财务管理制度，对支出事项的额度进行审批权限划分。四是建立健全高校支出单据的控制机制。要通过内部设计，真实反映和证实审核批准程序行为，如公务接待审批单、采购清单、培训通知单、费用报销单等。要加强公务接待支出、会议费、差旅费等支出管理，如差旅费报销单据要列明出差时间、地点、任务和费用支出明细内容。要通过对表单的控制和审核，合理反映高校教学科研业务的真实支出。

3.完善高校资金收支监督机制。高校必须定期对资金收支控制体系及其执行情况进行检查考核，如收入监控方面可由财务、审计、纪检监察部门将收费监督纳入日常工作，定期对各类收费收入的管理、上缴情况进行监督检查，确保收入安全、防止收入流失。要建立资金收支内部控制自我评估体系，及时发现漏洞和隐患，及时进行修正和改进。要加强财务工作人员业务培训，提高财务管理监督控制的专业性。加强内部审计的监督职能，保证国有资产安全完整，提高资金使用效率。构建强有力的外部监督体系，通过财政、税务、审计以及社会、大众的检查、监督，促使高校不断提高资金收支管理水平，通过外部监督审计发现的问题有针对性地完善高校资金收支的内部控制机制。

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关键词：医院；会计制度；差异；改变

2011年4月，国家财政部印发了《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》，其目的在于明确保证新旧医院会计制度的顺利过渡，保证新制度的有关问题得以贯彻落实，该规定明确提出了医院落实新医院会计制度的步骤和流程。2012年1月1日，财政部印发的新《医院会计制度》正式实施，该制度在多个方面继承了原有的制度内容，但也对现行的会计制度进行了创新，对一些会计实务中出现的具体问题进行全面的考虑，强化了成本核算和控制，规范了收支核算管理，加强了对医院资产管理和财务风险的预防和控制，更加真实地反映了医院的资产负债情况，对现代医院会计制度的建立与完善有重要的指导作用，值得学习和研究。

一、医院施行新会计制度的意义

（一）有利于通过完善核算方式转变医院运营机制

新制度在财务管理的范围、资产和负债的核算、收入费用确认等方面进行比较大的完善和修订，医院日常财务运行将有较大的变化。例如，在单位的预算管理方面，医院要求通过核定收支的方式明确预算调整的范围，强化了财务预算的要求，对核定的财政补助等内容在预算执行中不予以调整，对一些发展计划要进行调整也需要严格履行程序，做到收支的同步。新制度在预算管理方面为医院转变运行机制提供了保障。另外，在收支和结余管理上，新制度严格执行物价政策和收费政策，规范医院的收入管理，通过实施工资总额和管理费用比率控制，强化支出的管理，扭转其自行支配的问题，对结余的管理也是通过将其纳入预算管理的方法，消除医院通过诱导医疗服务进行创收的动机。新制度在成本核算体系中要求管理费用不再分摊，完善药品和材料的成本，建立起成本费用预算管理制度，要求健全完善成本定额管理制度和费用审核的机制，遏制不必要的成本费用支出，降低医院的运营成本。

（二）有利于深化医院管理机制的改革

新医院财务会计制度要求三级医院必须设置总会计师，施行医院负责人和总会计师领导下的财务管理体制，这种改变符合了医院改革的未来方向，有利于推进公立医院管办分离的机制建设。历史上，医院的法人治理结构问题较为突出，总会计师是否可以成为领导班子有较大的异议，总会计师制度可以完善公立医院法人治理结构，可以代表国有资产的出资人履行对资产、财务的管理职责，在医院的发展战略、预算、投资、绩效、审计监督等方面做出一些有益的尝试。同时，新医院财务会计制度也有利于控制医疗费用，减少医疗服务诱导行为，加强收入和支出的管理，降低医院的运行成本，进一步收紧一些不合理的政策措施，严格控制人员的经费等，对医疗体制改革也起到了促进作用。

（三）有利于真实反映医院的运行成本，降低财务风险

医院的财政补助收支核算进一步加强了财政专项补助结转使用的管理，以财政补助收支情况表的方式更加清晰地反映核算期间内财政补助规模和收支的情况。在固定资产方面，医院也需要对资金来源于财政、科教项目的固定资产进行确认待冲基金，通过计提折旧、摊销等方式进行分期冲减，不需要通过提取修购基金进行支出的确认。这样的规定将大幅减少医院的折旧和摊销成本，真实反映出医院的自身运营成本，有利于医院了解自身的财务情况。同时，为了加强医院的资产负债管理，严格控制财务的风险和压力，新制度对医院的大型医疗设备等购置要求通过主管部门和有关部门的批准，医院不得借入非流动负债，如果确有需要应该由政府偿还，医院的投资也进行加强控制，新制度明确医院对外投资的前提、程序、范围和风险控制等，加强医院的风险管理。

二、新旧医院会计制度的具体差异

（一）在资产类项目上的核算差异

1.应收款的坏账计提差异。新制度改变旧制度中“应收医疗款”和“应收在院病人医药费”两个项目，直接以“应收医疗款”和“其他应收款”进行计提，计提的比例也较之前项目减少，旧制度允许应收款的坏账计提比例为3%～5%，新制度改成不超过科目余额的2%～4%。在计提的方法上，新制度允许采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法，与一般的企业没有差异，较旧制度也更加多样化，对于账龄超过3年确认无法收回的款项可以作为坏账损失处理，因违规治疗等原因导致医保部门拒付的金额也可以列入坏账损失。

2.药品分类、计价、收支核算的差异。在新制度下，药品作为库存物资的二级科目列入“库存物资”的科目中，这种分类更加符合实际的情况，更加合理。药品作为医院重要库存物资，其计价的变化也将对其财务形成较大的影响。旧制度下，药品采用售价进行核算，售价和进价的差异记入“药品进销差价”。新制度下药品的计价以进价核算，更加科学。不同于旧制度将药品收支与医疗收支分开核算，新制度考虑大医疗的理念，将药品收支并入医疗收支中，管理费也不再单独分摊，将医疗的支出和管理支出分开核算，更加准确地反映医疗的成本和管理的成本。

3.固定资产和基建工程的核算差异。新制度对于固定资产的价值要求增加，一般设备单价需要达到1000万元，专用设备的价值需要达到1500万元，旧制度的要求分别为500万和800万。同时，固定资产也以累计折旧核算其对核算期内成本的影响，更加清晰地反映出固定资产的净值，避免固定资产的虚高。考虑到医院的基建项目较多，过去这一块的核算游离于医院整体会计核算的体系之外，不利于医院会计信息的完整和准确，本次新制度明确要求医院应当在按照国家有关规定单独核算基本建设投资的时候，将医院的基建工程项目并入其财务会计账目体系中，这样才能够强化全面收支的管理。

（二）在负债类项目上的核算差异

整体而言，新制度在负债类项目上的改变主要集中于应缴社会保障费、应交税费、应付票据和应付福利费等项目中，影响低于资产类项目的变化。新制度扩大了“应付社会保障费”的核算范围，增加了个人承担的住房公积金，这样该项目就涵括了个人承担的养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金等项目。这样能够更加真实地反映社会保障费中单位承担的成本。考虑到医院未来可能不仅仅是从事医疗业务活动，也可能会有科研教学的内容，这些科研教学的业务需要承担营业税等，因此新制度增设了“应交税费”。另外，“应付票据”科目的增设也是考虑到医院日常采购中可能发生的票据融资行为，“应付福利费”则是用以核算医院提取的职工福利费。

（三）在收支核算类项目上的核算差异

新制度对医院的收入按照项目进行分别核算，分成医疗收支、财政补助收支、科教项目收支等内容，各自结转。其中，将科教项目进行单独的核算是符合目前及未来医院整体经营战略的考虑，有利于提升医院收入数据的准确性，真实反映出医院的收支情况，避免旧制度下科教资金纳入专用基金管理导致医院收支不准确的问题。另外，新制度也将药品收支纳入医疗收支中，以明细科目“卫生材料收入”、“结算差额”、“药事服务费收入”等进行核算，有利于其与医保机构的结算。

（四）在净资产类项目上的核算差异

1.增设、取消了部分专用基金。新制度下根据医疗收入的一定比例提取了医疗风险基金，该基金用于支付医疗事故赔偿及医院购买医疗风险保险的支出，这符合会计谨慎性的原则，旧制度仅在实际发生时列支于医疗支出中，这样不符合医院的实务。新制度要求更加真实地反映出固定资产的净值，增设了“累计折旧”科目。这样的处理也必然要求旧制度下的修购基金需要取消，因为该修购基金无法真实反映固定资产的净值，容易导致医院的净资产虚增的情况，难以真实反映出医院的整体资产负债率。

2.新增待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）等科目。待冲基金可以让医院区分财政资金和非财政资金的资产，因财政资金形成的资产在摊销的时候不计入成本，增设“待冲基金”可以提现这一信息。财政补助结转（余）这一科目是用于对财政拨款结转和结余资金的管理，对于一些科研项目结余资金和教学项目结余的资金。新制度增设了“科教项目结转（余）”这一科目，可以对一些非财政科教项目的结转资金进行管理。

三、医院做好新旧会计制度衔接的探讨

（一）做好财务制度衔接的基础工作，保证医院可以按照新制度实行记账

首先，医院需要对自身的资产、负债有全面的盘点，核实其财务实际情况，对固定资产等项目的资金来源、使用年限、尚可使用的年限等内容计提足够的固定资产折旧，为其追溯确认待冲基金做好事前准备。其次，医院内部需要对现有的科目余额表进行分类调整并转入新账目中，对原有的项目进行分析，建立工作底稿，完整记录调整的过程，保存相应的会计资料以备查。因新旧制度导致的需要对部分科目进行追溯调整的，医院也需要根据相关的制度进行追溯调整并对基建项目增设相关的科目。最后，在以上的步骤实施完毕后，医院需要编制资产负债表，进行仔细的核对，减少失误。

（二）探索新的财务评价体系，完善医院的财务队伍建设，夯实信息基础

新制度下的公立医院需要利用好现有的财务监督，以此形成的评价结果应当纳入公立医疗机构的综合评价体系，优化医院的财务监督，形成以公益性为导向的公立医疗机构综合评价体系。在新制度的要求下，医院需要培养好其财务会计人员。新制度下的医院财务会计的精细化和复杂化均有所提升，对一些经济事项也需要仔细甄别和判断其数据。在医改逐步深化的背景下，医院需要提升财务信息的准确性和及时性，因此其财务队伍的建设和信息基础的建设都是至关重要的。未来医院的财务制度不断完善和优化也需要医院通过实务推动。

新医院会计制度的实施将有效地提升医院财务信息的合理性，医院的财务信息也将更加准确、全面和客观。本文通过分析新旧会计制度的差异，希望能够对相关的医院会计从业人员起到一定的帮助。

参考文献：

[1]杨建玲.新旧医院会计制度的区别[J]财经界，2013（06）.

[2]尹志平.浅谈新旧医院会计制度衔接中的相关问题探讨[J].全国商情：经济理论研究，2012（08S）.