会计信息化审计精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇会计信息化审计范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

  论文摘要：随着计算机技术特别是网络技术在会计领域的应用和发展日益深入，传统的手工会计核算手段正逐步被以计算机及网络技术的应用为特点的会计电算化核算取代，传统的审计方法和手段已明显滞后，会计的电算化必将导致会计信息化审计。文章首先阐述会计信息化审计的必然性，然后通过分析会计信息化审计的面临的问题，简要地概述会计信息化审计应采取的对策。 

 

一、会计信息化审计产生的必然性 

网络经济时代以“网络财务”为代表的财务管理信息系统、电子商务，以erp为方向的广义管理信息系统等技术和以bpr为代表的现代管理思想的高速发展及广泛应用彻底改变了传统商务的构架和流程，从本质和表象两方面更加深刻地改变着审计的对象和环境，使审计的对象隐性化、数字化、网络化并呈现出不断变化和发展的趋势，促使传统审计向计算机网络审计方向发展。 

(一)业务与财务信息的高度集成使会计信息化审计更显必要和可行 

internet和电子商务的发展，给财务管理带来了重大变革，财务管理从“桌面”走向“网络”，这是企业财务管理从思想观念到方式手段的一次重大发展，代表了网络经济时代财务管理的方式，是历史上计算机技术对会计模式与会计理论影响最大的一次变革，并使审计面临着网络的挑战。加快发展计算机网络审计技术已是审计领域当前亟待解决的重大课题。 

(二)网上理财和自助式会计软件的兴起拓展了计算机审计的客体 

网络经济时代使网上理财和自助式会计软件得以发展，咨询服务机构可以利用互联网强大功能根据用户的要求代为记账、算账、报账，甚至可以设想将来企业可不必设置专门从事记账、算账、报账的会计人员。这样，会计信息化审计就不能再局限于被审单位的经济活动，还应扩展到对提供下载财务会计软件的网站以及网上为广大用户进行记账、算账、报账及理财活动的那些网络服务公司的业务进行审计，使审计的客体进一步拓展。 

 

二、会计信息化审计所面临的问题 

(一)审计线索隐蔽性 

1．计算机审计是随着会计电算化的发展而产生的，利用计算机技术进行的审计。在过去的手工会计核算系统中，从原始凭证到记账凭证，从登账到报表编制，每一步都有文字记载和经办人员签名，审计线索比较清晰。而在会计电算化信息系统中，由于数据存储介质的磁性化和数据处理过程的自动化，业务数据进入计算机系统之后，由计算机按程序自动生成会计报表，即使有篡改也不会留有痕迹，比起手工系统来，电算化系统中的审计线索更隐蔽、更容易引发经济犯罪。 

2．在电算化系统中，会计账簿是由系统自动登记的，用户能修改的数据主要在凭证和报表中。所谓数据文件的修改，是指对未登账的凭证以及报表数据的修改，已登账的凭证是不能修改的。目前电算化系统中使用的会计软件对操作人员的每次操作都有记录，但这样的记录显得过于宽泛，使得有价值的线索隐蔽其中，难以发现。 

(二)会计软件缺乏权威的可审计认证 

随着计算机技术的发展，会计软件层出不穷，摆在审计人员面前的是该软件是否具有可审计性的问题。审计人员对内部控制制度和数据文件审计的同时，很难对应用系统及软件的开发进行审计。曾有人尝试让审计人员参与会计软件的系统开发，但事实证明这一做法是流于表面的形式，不仅不能达到目的，还增加了审计人员的劳动量。 

(三)审计人员的素质还不能完全达到要求 

众所周知，在手工系统中，审计人员凭借自己的经验、专业知识，结合运用各种审查的方法，就可以达到目的。然而在计算机信息系统下，除了需要运用一般的传统方法以外，最重要的是要借助计算机辅助技术来达到审计目的，审计人员除需具备一般审计所需的知识外，还应具备一定的计算机知识，对会计电算化系统有一定的了解，对会计电算化系统有可能出现的错误及舞弊情况要有比较深刻的认识，但最重要的一点是审计人员应能熟练地运用计算机进行审计。

然而在实践中，我国大部分审计人员没有达到以上的要求，业务能力不能令人满意，这也是导致计算机审计滞后的又一重要原因。 

 

三、会计信息化审计应采取的措施 

(一)制定一套严谨的计算机审计程序标准 

除了对凭证、账簿、报表等数据文件的实质性审查加以规定外，更要对被审计系统的健全性、符合性，系统控制功能的有效性、各项初始化工作的准确性与合理性加以规定。尤其要突出对操作员及系统管理员或财务主管工作权限的规定，以便审计人员在审计前对被审计单位的情况有一个初步的认识，从而在进行审计时，依据相应的规定进行审查。这样不仅减少审计人员的工作量，也降低了计算机审计的风险。 

(二)加强会计软件的完善和标准化 

1．目前会计软件带有的操作日志，对所有的操作人员的每一次操作内容都进行记录，这样记录内容显得过于宽泛，不利于突出重要审计线索的要求。针对这种情况，应该在审计日志的基础上，在会计软件开发过程中，对其进行改进，以便能提供一个记录所有修改数据的操作记录，而不是记录对数据进行正常的输入输出工作。这样可使审计人员通过对数据改动的操作记录，找到相应的审计线索，达到审计监督的目的。 

2．对于会计软件的可审计性问题，不能仅仅让审计人员参与会计软件的系统开发，还要将审计人员参与会计软件的系统开发和软件的审评紧密结合，严格控制。一方面，审计人员在会计软件的系统开发过程中，要发挥监督作用，对软件开发的可行性、可用性进行分析和调试；另一方面，在评审阶段，应由财政部门与同级的审计机关联合组织专家进行评审，对软件的各项指标提出意见，从而保证会计软件的可审计性。 

(三)全面提高审计人员的素质 

1．审计人员要充分意识到掌握计算机审计知识的重要性，认识到计算机审计是审计发展的未来趋势。进入信息时代，审计人员若还想凭借传统的审计方法工作，将难以适应审计发展的要求。 

篇(2)

【关键词】网络；信息时代；会计信息化审计

随着全社会信息化水平的提升，几乎所有的领域都受到信息技术发展的影响。信息化审计就是在传统审计的基础上，引入更多的计算机网络技术，大大提升这部分工作的比例。在网络信息时代背景下，会计信息化审计迎来了比较好的转型机遇，同时也受到非常大的挑战。会计信息化审计的整体发展水平还比较低，开展这一工作的质量与效率都有待提升。总的来说，会计信息化审计是审计实践与信息技术相融合的产物，其发展水平的高低也受这两方面因素的影响。笔者在此主要对网络信息时代背景下，会计信息化审计所面临的问题进行分析，在此基础上探索出如何对这些问题进行解决的策略。

1网络信息时代背景下会计信息化审计存在的问题

审计事业的发展在网络信息时代背景下，迎来了比较好的发展契机。但是现阶段的发展受到了多个方面因素的限制，比如经济环境更加复杂以及审计人员能力欠缺等。这些方面的因素也给审计工作带来了比较多的问题，具体表现为如下方面：

1.1法律方面的缺失

信息化审计是在网络时代背景下，在传统审计的基础上，所发展的新兴事物，也是审计行业发展的必然趋势。在现阶段对很多网络信息环境下，审计工作所出现的问题，仍然处于不断的探索和改进之中。最为重要的是我国在信息化审计方面的法律还比较欠缺，在很多方面都缺乏法律的规范，并且相关的立法以及规则的制定还处于不断的探索之中。对于信息化审计过程中，产生的一些新的问题和纠纷等，并不能有效的解决。对于审计人员来说，在这种情况下独立进行审计工作，非常的不便，并且也大大的增加了审计工作的风险性。

1.2审计人员的专业素养还有待提升

在网络信息时代背景下，需要审计人员具有较高的综合素养作为确保信息化审计工作的质量。审计人员必须要能够学会在电子数据处理的环境下，充分熟悉计算机的硬件和软件以及处理系统等方面的知识。此外，还必须要能够精通审计方面的专业知识，具有一定的实践经验。这就要求在网络信息时代背景下，审计人员必须要具备计算机方面的专业知识，同时还充分了解审计理论，并且还要对审计软件相关的操作和维护等熟练掌握。但是这种综合型的人才目前还非常缺乏，使得信息化审计工作开展起来存在比较大的困难。

1.3审计软件的技术水平还有待提升

开展会计信息化审计需要依靠计算机网络，审计人员开展审计工作所使用的主要工具就是审计软件。但是现阶段我国对于审计软件的开发还不够成熟，一些大型的软件公司主要的目标是对财务软件进行设计与开发，而专门用于审计工作的软件还比较少。另一方面，财务软件与审计软件在对接时也存在不小的困难，使得很多数据处理起来比较麻烦。此外，审计软件在功能方面还有待丰富，尤其缺乏管理方面的功能，在技术方面也没有取得实质性的突破。

2网络信息时代背景下促进会计信息化水平提升的策略

2.1完善相关法律制度的建设

伴随网络的普及，网络层面的违法犯罪活动日益增多，对于信息化审计也是如此，急需完善相关的法律制度建设，加快网络立法的进程。网络立法的主要目标应当是对网络中出现的一些问题进行解决，进而对网络活动进行规范，使一切网络活动都能在规定的框架内进行。并且对于网络的安全等，也必须要有法律作为保障，对于一切泄漏商业机密的行为都必须利用法律进行制裁。对于网络信息时代下审计工作的开展来说，也必须要完善相关法律和制度的制定，以实现对审计人员在开展审计工作时的行为进行约束，利用法律的威慑，来杜绝寻租行为等的出现。同时也要通过法律对会计人员的行为进行规范，以促进其更加公正的开展会计工作，进而间接的帮助审计人员更好的进行信息化审计。

2.2加强对信息化审计人才的培养力度

要更好的开展审计工作，审计人员必须要能够掌握并熟练运用信息技术和审计方面的专业知识，同时符合这两方面要求的人才必然能够在这个行业中发挥自己最大的价值。但是在实际的工作中，审计人员的综合素质很难达到这两方面的要求，大多数人员的技能比较单一。因此，需要完善对信息化审计人才的培养方案，从深度与广度上强化对人才的培训力度。首先，应当以高校为依托，由高校按照审计行业的实际需求制定培养计划，又审计与计算机两个专业联合对学生进行培养；其次，高校还要加强与审计机关和企业的合作，给学生提供一定的实践机会，促进学生通过实践实现对理论知识的深度理解，对于完善学生的知识体系非常有利。审计机关和企业可以根据自己的需求来引进优秀的高校毕业生以实现对审计队伍结构的优化。

2.3加大对审计软件的开发力度

审计软件是进行信息化审计的重要工具，必须要加大对审计软件的开发力度，同时做好评审和验收等工作。通过不断提升审计软件的技术水平，促使审计软件系统的可靠性与安全性等得以提升，同时优化审计人员使用审计软件的体验，使其较为容易的接受不断更新的审计软件。在实际开发时，要更加注重对审计软件的防火墙功能以及篡改数据功能的完善，并且要促使开发出来的审计软件同时具有分析和查证的功能，以促进审计软件与财务软件一体化的实现。

3结语

本文对网络信息时代背景下，会计信息化审计工作在发展过程中存在的一些问题进行探析，重点分析了法律、人才和软件三个方面存在的问题，并且提出了有针对性的解决措施，以促进会计信息化审计在此背景下发展水平的有效提升。

参考文献

[1]邢智慧,尹慧.信息时代的网络会计[J].现代审计与会计,2009(04):54-54.

篇(3)

一

作为未来会计的发展方面，会计信息化与传统的会计模式相比，具有如下基本特征：

1、以实现会计业务的信息化管理为目标，充分发挥会计的管理决策职能。

会计信息化不仅是实现会计核算业务的计算机处理，而且利用现代化信息技术将会计信息系统与企业其他管理子系统充分融合，以及与互联网上的其他企业的会计信息系统或网上交易系统充分融合，实现购销存、人财物的统一会计核算和财务监控的一体化管理，实现物资、资金、信息（包括内部信息和市场信息）流通的协调统一，同时充分利用大型数据库技术进行财务和决策，及时提供满足经营管理需要的信息，达到对会计业务的信息化管理，从而充分发挥会计的管理决策职能。

2、依据会计目标，按信息管理原理与信息技术重组的会计流程。

在以实现会计业务的信息管理为目标的前提下，会计信息化不再是简单模仿手工会计处理事务，或是计算机的延伸，而是充分利用网络和信息技术的优势突破传统手工会计的局限。具体表现为：会计数据的采集是通过网络从企业务个管理子系统直接取得，并通过公共接口，与有关外部系统（如银行、税务、供应商、经销商等）相联结，使会计系统不再是信息的“孤岛”，使会计数据的输入呈分布化和多元化之特点；会计数据处理中人工干预大大减少，从凭证到报表均由计算机来完成，同时整个会计数据处理可即时完成，使其呈集中化、实时化之特点。

3、对于信息输出，信息使用者通过授权直接获取，信息提供既及时又能很好地满足用户的需求。

传统的会计模式使得信息的输出往往滞后于管理者及其投资人的需要。在会计电算化条件下由于受通讯技术的限制，远距离的信息获取仍受限制。但随着网络环境的改善，WEB技术应用于企业的发展，企业打破了时间和空间的限制，能随心所欲地进行信息的交流。在会计信息化条件下，会计信息的及时获取使得会计工作能更好地满足用户的需求，提高会计信息在优化资源配置过程中的有效性。

4、会计信息化是以计算机、网络及通讯等现代信息技术为技术手段。

会计信息化的所有特征都是建立在计算机、网络及通讯等现代信息技术手段的基础上。没有现代信息技术的手段，不可能产生会计信息化的财务软件，也不可能有实现会计信息化的现实基础，会计信息化是在“信息技术——业务——财务——管理”四方面信息高度共享的条件下构筑的。

由此可见，会计信息化的出现使会计处理工作在信息存贮介质和存取方式、信息处理流程、处理方式、内部控制方式及组织的机构设置等方面都发生了很大的变化，对传统的会计和实务将产生巨大的。由于审计和会计是密不可分、息息相关的，它们所面临的巨变环境是一致性的。毋庸置疑，会计信息化必将导致新的审计体系和审计技术产生，传统的审计技术模式和体系必将在新世纪、新的环境下进行必要的变革，以适应经济对现代审计的需求。

二

信息化审计，无论是采用的工具、审计的重点、参与的人员，还是审计的以及覆盖面上，较之传统的审计工作，都有其独一之处：

1、审计的所有领域将全面运用现代信息技术。

这是指在审计的理论、实务工作、管理模式、知识结构等方面都将运用现代信息技术，使技术与审计高度融合，大大提高审计的工作质量和效率。在理论研究方面，要构筑起适应现代信息技术发展的，可用于解释和预测多种审计现象的审计理论。在实务工作方面，要使审计工作面向“计算机内在审计”和“使用计算机审计”转变；审计人员不再只依赖于纸张记录的会计数据而大部分或全部依赖于磁盘、光盘等介质记录的数据，或直接从网络下载的电子数据，诸如电子商务之类；审计底稿和审计证据及其有关审计档案也全部电子化；审计工作将从定期的现场审计转向实时或定时的在线网络审计，即通过网络分散和实时连续抽取证据进行审计。在管理模式上，要利用现代信息技术来管理责任与风险俱在的审计行业。知识结构上，审计人员除了掌握传统审计的基本知识外，还应掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术，掌握现代信息技术的应用，例如网络知识等；不仅要会操作审计软件，而且要能根据需要编写出各种测试审查程序；使所有审计人员都应成为完全意义上的电脑审计人员。

2、明细信息的数据安全性、可靠性是未来审计的重点。

在信息化条件下，所提供的最主要的会计信息将是各种明细信息，因此，审计的工作重点在于验证企业内部形成的明细信息的真实可靠性，以及审核进入外部的明细信息的安全性。

企业内部形成的明细信息的真实可靠性如何，取决于企业会计信息化系统内部控制的强弱程度，而审计人员的主要工作将是证实从数据库存取信息的可靠性。为此，他们应当侧重于验证机内原始凭证数据是否真实可靠（如果数据是从网络上下载的，则应对远程数据的通讯过程进行审计），会计凭证数据库的存取是否得当，以及这些数据被不留痕迹修改的风险有多大等。对于进入外部网络的明细信息，必须通过对整个系统的网络进行安全控制，以保证此信息的安全性。在会计信息化条件下，必须对会计信息进行连续审计，这种审计不仅应延伸到进入企业内部网络的明细信息，而且应延伸到进入外部网络系统的明细信息。

3、机专家参与审计工作。

在会计信息化环境下，审计工作所面临的会计系统非常复杂，对审计人员的信息技术掌握程度要求非常高，审计人员必须充分利用计算机专家的专业能力进行审计工作。需要计算机专家参与的工作是深层次的、与技术高度融合的审计工作，如数据仓库的评价、网络系统的安全评价、实时监控和实时审计软件的开发、信息系统软件的审计等。这些工作，单纯依靠审计人员是难以完成的。审计人员在开展实质性工作前，应与计算机专家交流并拟定专家工作的项目和收集、评价审计证据的索引，以便能充分利用计算机专家的工作结果进行3审计判断。

4、审计工作将从原来事后的静态审计转向事中和事前动态、实时审计。

由于公众对信息质量要求将不断提高，企业经营成败很大程度上取决于信息的及时取得和应用，所以对于未来的财务非财务信息的审核和披露，将比传统的报表审计更重要。未来的审计人员在执行业务时，将更注重对这些信息的审核和披露。对企业进行事前和事中的动态审计，可经常性提供管理审计建议书和其他监控必要的信息，从而为企业提供管理决策所需的信息。在上市股份公司实时报告的出现时，民间审计机构的事中审计监督也是非常必要的，这也是证券市场的一个基本要求。

5、审计的覆盖面将扩大。

在会计信息化环境下，审计的对象是以计算机为处理手段的信息处理系统。这是信息技术下的审计区别其他审计的标志，同时这也表明不仅会计信息化的会计信息系统是审计的对象，其他计算机信息处理系统（像企业资源计划ERP中的人力资源管理子系统、销售与分发管理子系统、物料管理子系统、生产计划子系统、质量管理子系统等）也是审计的对象，甚至包括从互联网下载的所有管理信息都是审计的对象，因为这些管理信息将会企业管理者的决策。

6、对审计人员的素质要求提高了。

篇(4)

一､会计信息化对审计的影响――基于SWOT矩阵分析

所谓SWOT分析法，是指优势､劣势､机遇､威胁。根据这四个要素对所处的环境和形势进行分析，以便充分认识､掌握和利用有利条件和优势，控制或化解不利因素和威胁，达到扬长避短的目的。

(一)优势

1､提高了审计质量。由于手工审计受到操作技术和速度的限制，难以解决审计任务日趋繁重与审计力量不足的矛盾。在实现会计信息化后，由于运算速度快，实现了数据共享，不同会计核算方法和许多数学方法得以有效运用，特别是管理型会计软件和会计决策支持系统､会计专家系统的出现，使提高审计质量的要求成为现实。

2､增强了审计的实时化､多元化。会计信息系统具有的多元､实时､开放性将使得信息化审计系统具有极强的适应能力。实时审计､社会责任审计､环境审计､境外审计等都将因此而变得更加容易。

(二)劣势

1､传统的审计线索缺失。在手工会计方式下，凭证､账簿及会计报表等各种审计资料都是按照一定的标准填写与登记，并有经手人签字，是可见的文字､数字记录。而在信息化会计系统中，原先审计所必须审查的大量书面资料都存储在磁性介质中，肉眼不可见，会计数据的生成方式､传递方式也发生了变化，原有的审计线索改变了方式或干脆消失了。

2､审计技术的复杂化。在会计信息化的条件下，原有的审计技术方法虽然仍然有效､仍很重要，但已不能满足对电算化会计信息系统进行审计的需要，信息处理的电算化和信息存储的电磁化，使得审计人员只能利用计算机对数据和系统进行审查，计算机辅助审计成为必不可少､效率更高的审计技术。

(三)机遇

1､会计信息化有利于审计职能的发挥。当前，审计任务面临重大调整，审计工作的力度按《审计法》的要求也在进一步加大。审计工作面临这样的新情况､新任务，传统审计难以适应和承担。信息化能给审计带来新的思维方式，是改进审计手段､提高审计工作效率的有力武器。只有审计信息化建设跟上了，才能全面履行审计的国家监督职能。

2､有利于推进审计工作的规范化。会计信息化以后，被审计单位的会计核算更加规范，会计处理更加及时。这一变化对传统审计带来挑战的同时，也对审计工作提供了新的机遇，使其实施的许多审计程序更为有效，推动审计工作的规范化，从而大大提高审计工作的质量和水平。

(四)威胁

1､信息化环境下审计准则与标准的缺失。在手工审计工作中，审计业界已经建立了一套行之有效的审计标准和准则，如审计人员标准､现场作业标准､审计报告标准､职业道德规范等等。但在信息化会计系统中，审计线索､审计内容以及审计方法都受到影响，都相应地发生了改变，过去的许多规范和准则已不再适用，因此急需建立与新情况相适应的规范和准则。

2､信息系统的安全性问题。在会计信息系统环境下，电子数据的安全性已成为审计的一项重要内容。如计算机病毒的破坏､黑客的侵袭，内部人员的计算机舞弊､数据丢失等等。

二､会计信息化对审计的影响――SWOT战略匹配

(一)SO的战略选择

1､大力推行计算机审计。计算机审计，是指计算机环境下的审计，较传统审计而言，审查的内容可以扩充至计算机系统产生的与财务报表有关的电子数据以及产生电子数据的现行系统，从而使审计人员对被审计单位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动发表审计意见。计算机审计其实就是在计算机环境下的财政､财务审计，它与传统审计相比，审计目标大体是相同的，仅仅是审计机关､审计人员所面对的审计环境由手工会计转变为计算机系统下的会计，也就是会计电算化环境或者是会计信息系统环境。环境的改变，使审计计划的制定､内部控制的测试与评价､审计程序､审计证据､审计重要性､实质性测试程序等都发生了变化，进而影响最后审计意见的发表。

2､为审计信息化创造良好的审计环境。创造良好的审计环境包括:(1)良好的审计监督法律环境。特别要建立和完善有关计算机审计的法律､法规，为全面推行计算机审计创造一个良好的法律环境。(2)良好的审计质量控制环境。通过建立和完善审计工作质量控制制度和审计人员后续教育制度，创造一个良好的审计质量控制环境。(3)良好的与其他监督形式相配合的环境。审计监督属于高层次､综合性强的经济监督，具有和其他多种监督形式相互协调和相互配合的功能。信息时代，切实加强与其他监督形式的配合与协调，对于最大限度发挥审计监督的作用显得尤为重要。

(二)WO的战略选择

1､加快对计算机审计人才的培养。在会计信息化条件下，审计人员不仅需要会计､财务､审计等方面的知识和技能，还要掌握一定的计算机技术和现代化管理知识以及电算化审计软件的开发适用､维护技术。因此，一方面要分阶段､分层次地对现有专职审计人员在计算机知识､会计电算化系统的控制及计算机审计技术等方面加以培训，使他们能够胜任对会计电算化系统的审计工作;另一方面也可以引进高层次的计算机软件开发人才加入审计队伍，对他们进行会计和审计基础知识的培训，积极培养具有复合型知识结构的计算机审计系统开发人员，负担起计算机审计软件开发的任务。

2､细化“利用专家的工作”，提高可操作性。具体内容应包括以下两个方面:(1)界定计算机审计需要计算机专家做的工作。目前，需要计算机专家协助的工作有:计算机信息系统的应用软件审计､数据库结构和数据安全分析､辅导审计人员开发专用的审计程序等。(2)确定胜任计算机审计的专家人选。计算机审计专家来源于两方面:一是从事企业信息系统开发工作，同时熟悉一些计算机信息系统审计的计算机专家;二是掌握计算机在审计方面应用技能的审计专家。

(三)ST的战略选择

1､加快审计准则和程序的建立。实现会计电算化后，传统的审计标准和程序某些方面已经不再适用，急需建立一套新的适应电算化会计信息系统的审计准则和程序，如计算机审计人员培训考核标准､会计电算化信息系统开发的审计准则､内部控制审计准则､审计应用软件标准。

2､保证信息系统安全，防范系统风险。计算机信息系统的安全措施，至少包括三个方面:一是安全技术方面的措施;二是安全管理方面的措施;三是法律保障方面的措施。审计人员在进行审计时，应重点评价:(1)安全技术侧重检查防火墙技术，网络系统反病毒功能､数据加密措施､身份认证和授权等软件技术的应用实施情况;实施这一审计可以用模型数据对系统的各安全关键点进行全面检查;(2)审查安全管理制度的建立和执行情况，一般采用面谈法､访问和实地察看法，按预先给定的内控制度评价清单进行，注意检查岗位责任实施､安全日志制度;(3)审查有关计算机安全的国家法律和管理条例的执行情况。

(四)WT的战略选择

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关键词：会计信息化；水管单位；内部审核；原因；问题；改进

信息化是指利用电子计算机进行现代化数据处理的技术，而会计信息化则是把这种技术运用到会计工作中。在水管单位内部审计工作中，加强对会计电算化应用的探究，对单位内部财务管理水平、促进整体运转和发展，都有着重要的作用。

一、水管单位内部审计工作中会计信息化的原因

随着社会主义市场经济的迅速发展，对财务方面的预算、核算等管理变碍越来越重要。财务管理工作控制和反映着社会经济活动的全部过程，而水管单位内部审计工作，直接关系到单位各项费用的预算、实际支出、具体安排和分布等，是单位财务管理的核心。而现在的社会生活节奏快、经济发展水平高，竞争意识和竞争现象越来越激烈，水管单位内部审计工作要想在这样激烈的竞争中求生存、求发展，不仅要重视内部管理水平的提高，同时要加强在财务管理上的指导作用。

随着水管单位的发展，规模也日渐扩大。新的形势，对水管单位内部审计工作提出了更高的要求。原来的手动和人工会计核算的方式往往会浪费大量的人力和时间，大多数的会计人员整日忙于做账，没有时间顾及单位整体财务的运行和管理状况，这就使水管单位财务管理存在着滞后性和繁杂性，而水管单位内部审计工作中会计电信息化的应用，可以使财务人员的工作更加便利，摆脱了手工记账的繁琐，节约工作时间，同时也使单位的财务更加清晰，提高了整体工作效率。水管单位内部审计工作中应用会计电算化，能够充分发挥会计工作人员的知识储备和专业技能。较好地解决单位财务管理中核算与管理之间的冲突和矛盾，提高单位财务管理的质量，为领导制定合理、科学的决策提供重要的依据，这是水管单位内部审计工作中会计信息化应用的原因。

二、水管单位内部审计工作中会计信息化应用的问题

水管单位内部审计工作中会计信息化可以应用在预算管理、帐务核算管理、银行对帐管理、收费管理、员工工资管理、往来款项管理、部门指标管理、报表报账管理等方面。但由于信息化财务管理制度的不完善和缺乏相关的经验和技术，使单位财务管理中会计信息化的应用存在很多问题。

   （1）会计制度的滞后。现行现在许多水管单位的财务会计制度依然是以手工预算和核算为基础的，而会计信息化的应用，则需要在账户登记方法、会计工作的组织、账户设置、内部控制的方式、账务处理程序、会计系统设计和会计档案的保存等方面作出相应的变化。同时，有些会计制度本身就不够完善，过分重视会计信息化在财务上的作用，缺乏对会计管理功能的认识，使会计信息化的功能局限在预算、报账、核算上，忽视了对整体管理的掌控。因此，对水管单位财务管理中会计制度做出相应的调整和修改也势在必行。如果仅仅是把主要精力放在会计信息化软件的使用上，单位财务会计制度的滞后也会在很大成度上影响会计电算化的应用。

   （2）信息系统的陈旧。尽管现在有许多水管单位在财务管理上应用会计信息化，但是缺少对会计信息系统的完善，仍然是在原有的信息系统下进行工作，这也造成了水管单位财务信息处理不及时、管理效率低下、工作流程重复、反馈成果不准确等缺陷。还有一些水管单位，在对会计信息化信息系统调整和设置时，对原有手工系统的的分析和改进不到位，使财务管理上的中间环节和重复环节较多，无法按照会计信息化的要求进行规划业务流程。

(3)专业人才的缺少。水管单位财务会计信息化的应用要求会计人员不仅要掌握会计专业的基础知识、相关行业会计制度、国家政策法规，还要对相关的计算机知识及财务软件的使用进行系统的学习，并懂得对信息系统的维护和更新。但是，目前这种专业型的会计信息化人员还较为缺少，这也是水管单位财务管理中会计信息化应用发展的重要障碍。

三、水管单位内部审计工作中会计信息化应用的改进

针对水管单位财务管理中会计电算化应用存在的一些问题，合理地利用会计信息化，充分提高水管单位财务管理水平，还应该有许多不断改进的地方。

（1）完善会计制度。制定适应水管单位内部审计工作中会计电算化应用的相关制度，加强内部财务管理和控制，利用会计电算化的多级管理体制，完善相应的会计制度，使水管单位财务管理有章可循、有据可依，明确水管单位内部审计工作流程，明确不同财务管理人员的操作权限，形成制单、审核、二次审核等多级管理模式，从而保证水管单位财务数据的准确性。

（2）改进信息系统。确保水管单位财务信息的及时、有效，建立网络体系，为水管单位的财务系统准确地掌握信息提供保障。设立专业部门进行更新和分析财务数据，并将交易款项、员工工资、结算、欠费等信息的查询进行公开、公示，做到共同监督、共同管理。

（3）培养专业人才。适应水管财务管理会计信息化应用的需要，加强对专业人才的培养和培训，使水管单位内部审计工作的财务人员对会计的专业知识和计算机财务软件的使用等能够熟练掌握，大幅度提高水管单位财务管理的工作效率。

总结：

信息化的今天，水管单位内部审计工作中会计信息化的应用势在必行，注意会计信息化在水管单位财务管理中出现的问题，制定合理的调整策略，对积极推进学水管单位内部审计工作的进展有着重要作用。

参考文献：

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一、引言

随着当代网络信息技术的发展，它的影响力深入到各个角落，对于cpa审计服务业务也不例外。会计信息技术的发展，使cpa的审计环境发生了重大变化，进而影响到cpa的审计方法。这要求注册会计师的知识结构和执业能力也要与会计信息化的发展相适应。而cpa考试作为执业资格和行业准入的权威性考试，其考试科目和内容对cpa 的学习与培训起着指挥棒的作用。因此，为了加强和完善cpa 的会计本文由收集整理信息化知识与技能，提高cpa的执业质量和执业水平，我国cpa考试应尽快增加会计信息化方面的科目或内容，或者改变cpa的考试形式。而我国从去年的注册会计师考试开始，就开始采用机考形式，可以说是对cpa考试的重大改革。

二、会计信息化的涵义及发展

所谓会计信息化是指将会计信息作为管理信息资源，全面运用网络通信为主的信息技术对其获取、加工、传输、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息。而从会计信息化的发展进程来看，会计信息化这一词汇是由会计电算化演化而来。20世纪七八十年代起，电子计算机开始应用于会计工作中，即开始处于会计电算化阶段。而九十年代以后，随着计算技术的发展，会计信息处理进入会计信息化阶段。所以，会计信息化是对电算化阶段的优化和进步。

杨周南（2003）就曾讨论过现代信息技术环境下传统会计电算化向会计管理信息化转变的理论问题。她认为“会计电算化”已发展为“会计管理信息化”，即“会计信息化”，并提出了会计管理信息化的isca模型。她指出会计信息化的工作内容应包括建立和实施会计信息系统（ias）；建立健全会计信息系统内部控制制度以及开展对ais和内部控制制度的审计。这进一步印证了会计信息化与会计电算化有着本质的区别。传统的会计电算化，实质上并未突破手工会计核算的思想框架。而企业信息化环境下的会计信息化系统，无论是技术上还是内容上都是一次质的飞跃，两者的内涵大相径庭。尤其是在历史背景、目标、技术手段、功能范围和会计程序、信息输入输出的对象和系统层次等方面。

总之，这种会计信息技术的发展，不仅仅是一个概念的变迁，而且是会计领域的一次变革，是会计思想上的革新。我们应着重考虑这种信息技术对会计的影响。

三、会计信息化对cpa 审计的影响

（一）审计内容的扩展

会计信息化环境下的会计信息是基于计算机会计信息系统而产生的， 所以会计信息系统的有效性、安全性、可靠性将会直接或间接地影响到会计处理及会计报表的真实、公允。因此，审计的内容除了关注财务审计外， 还应加入对会计信息系统功能及其控制的审查，即审计人员要审查应用系统的处理功能是否符合会计制度和财经法规的规定， 是否能合理、合法、正确地处理各项经济业务， 检查嵌入到应用程序中的程序控制措施是否恰当有效， 是否达到预期的控制目标。

（二）审计证据采集的复杂化

在审计过程中，为了确认内部控制的有效性，审计人员需要全面了解内部控制，并取得相关的支持证据。而面对相比手工环境更为复杂的内部控制技术，采集审计证据的难度和复杂性都大大增加。特别是在某些情况下，采用手工方式根本无法取得所需的证据，必须利用计算机辅助审计技术。此外， 由于信息系统在企业经营管理中起着十分重要的作用， 系统如果停止运行， 有时会直接影响企业的生产经营活动， 给企业带来损失。因此， cpa 审计时往往是在系统运行过程中进行审计取证。审计人员一方面要及时完成审计任务， 另一方面又不能妨碍和干扰被审系统的正常运作， 这也使审计证据的采集更为复杂。

（三）审计线索的变化

在审计中，审计线索有助于审计人员跟踪经济业务的处理过程，并确定现有的会计信息是否正确反映企业的经济活动。在传统环境下，会计信息的载体主要为纸张，审计线索清晰，并且纸质的会计资料及其相关信息都便于审计人员直接查看并根据审计线索进行顺差或逆差。但是在会计信息化环境下，会计的整个处理过程主要在会计信息系统中进行。会计凭证由会计人员录入计算机后，计算机依据程序自动完成账簿登记和报表编制等相关工作。所以，除了部分原始凭证和打印出的会计报表外，大量数据和处理都在计算机系统中，而审计线索大都存储在磁性介质中，甚至某些信息仅是暂时性储存。这些信息只能依靠计算机查阅。而且存储在磁性介质上的信息具有被更改而不留痕迹的特点。因此，当信息系统发展到高级阶段，各项业务和会计处理的无纸化使审计线索更为复杂， 必须运用新的审计手段和审计技术， 才能跟踪审计线索，取得审计证据。

（四）审计风险的增大

审计风险是指审计人员通过审计活动，未能发现会计报表存在重大错报或漏报，以及会计信息系统本身存在重大缺陷或漏洞，而在审计后发表不恰当审计意见的可能性。在计算机信息处理环境下，由于信息系统本身的复杂性，特别是会计信息系统在发展变化过程中，系统本身可能存在的不稳定性以及对会计信息造成的影响，更加增大了审计风险。审计人员要消除或降低审计风险，必须采取能够适应计算机信息系统发展的，较为先进的审计技术和手段，而且可能要付出更大的劳动量，同时要求审计人员具有更高的业务素质。

（五）审计技术的变化

由于在计算机信息处理环境下，审计内容、审计线索、审计证据、审计风险等方面都发生了重大变化，致使传统审计技术不足以胜任计算机信息处理环境下的审计工作。因此，必须不断推出新的审计技术和手段。比如，审计人员需要应用基于计算机的审计数据采集与分析技术，利用审计软件对数据库中的数据进行采集和分析。随着会计信息化的发展，计算机辅助审计技术也在不断发展。

四、信息化对cpa的素质要求

基于以上的分析，我们知道，会计信息化对cpa的审计服务产生了巨大的影响。为了更好的适应现在的审计环境，以提高审计服务的质量，这些影响要求审计人员需要对自身的知识结构，审计技术及理念做出改变，提供自身的专业素质。cpa 要在传统的审计理论和实务知识基础上，熟悉会计软件和审计软件的使用，懂得计算机辅助审计技术。注册会计师只有懂得会计软件的基本知识和操作方法，才能准确把握审计线索和审计证据， 有效判断和控制审计风险， 否则会增加审计的盲目性。因此， cpa 从事审计职业，必须要学习和掌握一定的会计软件、审计软件和计算机辅助审计方面的知识，以适应实现会计信息化后审计线索和审计技术的变化。

在应用的基础上，注册会计师一方面要增加信息技术方面的知识与技能， 包括计算机网络、数据库、电子商务方面的知识和技能。现在的会计业务不仅仅只是涉及会计知识，而是已包含很多现代信息技术的知识。这就要求注册会计师要具备一定的信息技术专业知识，深入理解会计信息系统的原理与应用过程。另一方面，由于信息技术的应用对内部控制产生影响， 注册会计师需要把握会计信息系统内部控制建立的原则，熟悉会计信息系统的内部控制体系。在执行审计时，其要了解和评价被审单位的内部控制，除注意内部控制中涉及的各个业务处理环节的控制外， 还应注意被审计单位对信息系统的控制。

此外，cpa还应具备一定的信息系统审计知识， 包括信息系统审计的目标、审计内容、审计方法、审计过程和审计技术。cpa对企业财务报表的审计与鉴证， 必须置身于企业整个管理信息系统之中来进行，而不能跳过信息系统，进行孤立的审计。注册会计师只有做到原有知识与信息系统审计知识的结合，才能有效地把握企业会计信息的真实性和完整性。

五、cpa考试的现状及缺陷

作为cpa从业资格和行业准入的权威考试——cpa考试，其对于注册会计师素质的培养有着重要的决定意义。它是注册会计师在理念、知识体系及自我提高方面的航向标，它的形式及执行结果直接影响到我国审计行业的质量水平。本文以国际acca考试为比较模板，来分析我国cpa考试的现状及存在的缺陷。

（一）从课程设置上来看

我国的注册会计师考试自1991年实行以来至2008年，其考试科目一直未发生改变，共会计、审计、财务成本管理、经济法和税法五门。从2009年开始，cpa考试开始采用“6+1”考试制度，考试分为专业阶段和综合阶段。专业阶段的考试科目在原有考试科目的基础上增加了公司战略与风险管理；综合阶段考试科目则根据《中国注册会计师胜任能力指南》的要求进行考核。

而国际acca考试始于1904年，考试分为三个阶段，共考查14门。第一阶段为基本的会计原理，第二阶段为专业财会人员应具备的核心专业技能，而第三阶段为战略管理。特别需要指出的是，从第二阶段开始，acca考试就强调了信息系统技术的重要性。其第二阶段第一门所需通过的科目就是信息系统，而第三阶段中也有企业信息管理科目。

这表明，我国虽然对cpa考试做出了调整，但就其内容而言，并没有涉及信息系统和信息技术方面的知识。

（二）从课程的关联性和渐进性来看

我国cpa考试的各课程之间是相对独立的，报考其中的任何一门几乎无须涉及另外4门的知识。但相比之下，acca考试的14门具有很强的相关性和渐进性，如果不能通过前一阶段的考试，那么就没有资格参加后一阶段的考试。前面的知识是后面所考科目的基础，具有很强的知识连贯性。

（三）从考题设计来看

我国cpa考试题型主要为选择题，判断题，计算题和综合题，其中，主观题的分值仅占一半左右，而且对于会计相关知识的考查以分录的编制为主。acca考试中大部分课程的考题是主观题，包括问答题和案例分析题，并且一些相对不重要的公式会在考试时给出，不需要死记硬背公式。并且知识点的考查侧重于报表的编制。这样有利于cpa从总体来把握相关会计信息。

（四）从报考资格来看

我国对于cpa考试的报考资格要求较低，具有大专以上学历均可报名。但是acca的考试资格报名要求较高。这种低资格要求，降低了我国注册会计师的整体素质。

（五）从考试模式来看

英国的acca考试从2004年开始采用计算机化考试模式，并于2007年将机考扩大到第一阶段的所有科目。但我国在2012年之前都是采用笔试形式进行考试，自 2012年开始，采用机考形式进行考试。

由以上的对比分析，我们可以看出我国cpa考试所存在的主要缺陷表现为考试内容不重视会计信息化及计算机审计，根本不涉及信息技术和信息化方面的内容。这使得注册会计师的知识结构存在一定缺陷。许多注册会计师对会计信息化和计算机审计方面的知识知之甚少。在执行审计时，对信息技术环境下的内部控制难以进行全面深入地了解与评价，往往绕过计算机进行审计，致使审计风险加大，难以高质量的完成审计工作。同时，面对全球经济和信息技术的发展，对于会计师事务所来说，又出现了一些与信息技术有关的新的业务领域，这些都迫切需要提高注册会计师队伍的信息技术水平。我国目前cpa 考试的内容，已经不能适应目前审计工作和近几年来出现的新的业务领域对cpa 知识结构的要求。因此，迫切需要改革和完善cpa 考试的内容。

六、信息化对我国cpa考试改革的借鉴意义

会计信息化对审计工作的最大冲击是对于审计人员素质的冲击。审计人员如果仅仅是掌握单一的审计知识，缺乏信息技术的相关知识，是难以胜任计算机信息处理环境下的审计工作。因此， 会计职业较发达的国家和会计组织， 在会计职业考试中都设置了与信息技术和信息系统有关的考试科目或内容。如英国的acca考试，其有关内容涉及信息系统，审计与内部控制及企业信息管理；美国的注册会计师考试中，涉及到的信息技术、信息系统方面的内容主要有计算机环境下的审计风险，计算机辅助审计技术，商业环境中信息系统的应用等。这些知识都是会计信息环境下，审计人员所必须具备的基本知识。所以，我国cpa 考试必须增加会计信息系统和计算机审计的相关内容。在具体实施过程中， 可以分步进行：第一步， 首先在《会计》《审计》课程中增加会计信息系统和计算机审计的有关内容；第二步， 可考虑将会计信息系统和计算机审计作为相对独立的课程， 增加1-2门相应的考试科目， 使cap 的知识结构更加充实和完整。

具体而言，借鉴国外有关考试的科目和内容，结合我国目前企业信息化程度和cpa 考试的基本情况，我国cpa 考试应逐渐增加以下方面的内容：（1） 信息技术基础。包括计算机硬件与软件、计算机网络、数据库原理等。（2） 会计信息系统。包括会计信息系统的整体架构、会计信息系统的建立和应用、会计信息的管理控制等。（3） 计算机辅助审计技术。包括数据查询、提取与分析， 计算机环境下的内部控制和审计风险， 嵌入审计模块， 通用审计软件， 电子表格分析， 自动化工作底稿等。（4） 信息系统审计。包括信息系统审计的目标、审计内容、审计方法、审计过程和审计技术等。（5） 管理信息系统。涉及管理信息系统的原理与应用，在应用环节应涉及物料需求计划 、制造资源计划、企业资源计划、供应链管理、客户关系统管理等系统。

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（一）会计信息化下注册会计师审计的含义

会计信息化下注册会计师审计是在电算化审计、计算机审计、计算机辅助审计的基础之上发展形成的，对其前期审计既有继承又有发展，通常情况下将其理解为在满足注册会计师审计准则的标准及相关规定的情况下，由与审计对象无任何利益关系的审计注册师对参与了会计信息化系统的企业进行全方位的会计资源审查，并根据审查的实际情况进行综合评价，对于出现问题的企业要给予改善的意见，使其会计信息化系统能够保证企业的信息安全，并有效存储、更新企业的有效会计数据信息，全方位的为企业提供会计服务。

（二）会计信息化下注册会计师审计和传统审计的差异

会计信息化下注册会计师审计将审计的目标由传统的单一纸质资料审查转变成对包括对企业会计系统的安全性及使用性进行判断的多角度审查，所以财务报表不再是会计审查的唯一依据，会计信息化系统的开发、程序、运营都成为审查的对象，所以审查不再局限于事后或定期，而使注册会计师更加具有主动性，可以有效增强对审计企业内部会计信息控制的时效性；除此之外会计信息化下对审计人员自身的专业素质和信息化处理技能也有更高水平的要求，传统的针对财务报表的审计能力已经不再能够满足需求，如何判断信息系统的安全性和可靠性，为企业降低风险，提升企业经济效益成为会计信息化下对会计审计师的新要求。

（三）会计信息化的实施对注册会计师审计的影响

1.审计准则的变化。

随着企业会计信息化应用的普及，审计环境变得更加复杂，审计会计师需独立解决的问题越来越多样化，传统的审计准则已经不能够涵盖所有的情况，所以国内外相关人士开始共同为新的审计准则出现而积极努力，我国于2006年出台了《中国注册会计师执业准则》，不仅涵盖了传统审计的各种情况，而且对会计信息化下的电子证据存在和会计自动化办公等新出现的情况予以规定，更大程度的满足了现阶段注册会计师审计对准则的依赖。

2.审计手段和内容的变化。

会计信息化的大趋势决定审计过程也必须结合信息化的手段，从而提升审计的效率及准确性，磁盘、光盘、会计软件等在纸质资料的基础上出现，审计人员可以通过这些电子数据对被审查企业进行检查，而且利用网络的传输作用，将传统审计中的事后审计转变成事前、事中、事后皆可，审查工作更加的灵活；另外审计的内容也由传统的纸质资料扩展到会计信息化下企业的会计信息系统，审计内容和手段的变化直接导致其审计的范围发生了变化，不仅包括传统的审计工作，而且还要求审计人员与计算机专家能够协同合作共同研发会计信息化下可以广泛应用，并有很好审计效果的软件，另外会计信息化下，对企业的内控风险也有进行分析，这是传统审计过程中不会着重考虑的问题。

3.审计人员的变化。

在会计信息化下，审计人员不仅要具备传统的审计纸质资料的能力，还要具有计算机应用能力和处理会计软件的能力，对审计人员自身的知识和能力提出了更高的标准，传统的审计人员已经不能够满足会计信息化的要求，所以审计人员发生了明显的变化，为了能够适应时展对审计人员素质的要求，审计人员必须坚持学习，丰富自身的知识和技能，不然一定会被经济科技的发展抛弃。

二、会计信息化下注册会计师审计流程

（一）准备阶段

1.了解被审计单位基本情况。

在审计过程开始之前审计人员必须明确审计的目标，并根据设定的目标对审计单位的基本情况进行了解和数据采集，其不仅包括对会计信息系统的硬件进行检测，也包括对系统的软件进行审查，为对其做出综合性的评价做准备，除此之外对审查企业的组织情况也要有系统的了解，如企业性质、企业的子公司相关信息、甚至对企业之前的会计顾问、注册会计师的联系方式等都要有详细的信息，具体应该了解的基本情况在新颁布的《审计法》中都有明确的规定，审计人员只要严格的按照规定进行基本情况审查就可以。

2.签订审计业务约定书。

审计业务约定书是在进行审计之前由双方在自愿的情况下签订的，用于明确审查过程中双方各自的权利与义务，以保证审计工作顺利进行，被审计单位应该全面履行自身被审计的义务，为审计人员提供完整、准确的会计资料，真实的将企业的财务状况向审计人员呈现，这些工作都应该在审计人员进行审计之前做好；而实际事务所要承担的责任是对被审计企业提供的资料及其会计信息系统进行全面详细的审查后，对审查单位的财务状况做出全面的评价，并提出有效的改进意见，如果没有被审计企业的同意，审计事务所无权将改进意见向其他主体透露，审计业务约定书应一式两份，由被审计单位和审计事务所各保存一份，如遇到相关问题其具有一定的法律效力。

3.评价内部控制制度。

评价内部控制制度并不是只存在于审计的过程中，在审计前期进行也是非常必要的，这样可以为评审过程中所得数据提供参考，而且评价的重点和问题可以为过程中的符合性测试和实质性测试确定测试的目的和重点，使测试更加具有针对性，内部控制主要是针对被审查企业的风险进行控制，所以不仅要对企业所处的宏观和行业环境做出评价，而且要对企业自身的会计信息化系统做出全面的评价，这样才能对企业循环内部系统控制有较准确的把握。

4.分析审计风险、制定审计计划。

审计人员在进行审计前期准备的过程中就应该对被审查企业可能存在的风险进行尝试性的把握，这有利于审计人员制定的审计计划能够与后期审计更大可能的匹配，使审计计划中的重点工作和审计的对应范围调控的更加符合企业发展的需要。审计风险需要有大量的被审查企业的财务数据做基础，例如其总体情况、财务靶标等，对风险的审计程度在一定度上受到会计审计师自身能力的限制，所以更突出了会计信息下注册会计师审计的重要性。

（二）实施阶段

在准备阶段审计人员已经对内部控制数据有了一定的了解，并做出了结合当时所掌握的基本信息的评价，在实施阶段就要根据其内部控制评价进行系统的测试，主要包括以下两种：

1.符合性测试。

审计人员对被审计企业内部控制进行更全面、更深入的了解，通过信息分析，确定被审计企业现阶段哪部分内部控制是完全正常工作，其信息是完全可以作为有效分析数据的，发现其中存在漏洞，需要在审查工作中予以注意的部分，根据此次全面了解的新数据与准备阶段的企业内部控制评价进行对比分析，确定符合性测试的重点，开始符合性测试。由此可见符合性测试就是确定被审查企业在会计信息化下所提供的数据是否值得信任，如果值得信任则可以直接对其内部控制系统作出评价，这样在一定程度上提升了审计人员的工作效率，如果不值得信任那么确定被审查企业所提供的会计资料与现实不符，审计工作继续进行就失去了意义。

2.实质性测试。

实质性测试已经脱离了对被审查企业基本情况的再了解，它是在符合性测试结束后由注册会计师直接对被审查企业的账簿、报表等原始单据直接进行实质性的审查，这种审查在会计信息化下已经不再仅限于纸质资料，电子数据也成为审查的重要组成部分，用友、金蝶等会计实用性很强的计算机软件是审计人员必须能够独立操作使用的，由此可见实质性测试很大程度上由符合性测试结果影响，其具体操作内容比较复杂，企业可信任数据是进行实质性测试的依据。

（三）终结阶段

1.整理审计资料。

在审计过程结束后，审计人员应该为整个审计活动编制底稿，包括其在审计过程中遇到的问题及不确定因素，将审计过程中得出的各类汇表及报表进行严格的分类，为后期的注册会计师审计做准备，另外被审计的企业与审计事务所之间还应该针对审计工作交换意见，特别是审计事务所要对企业提出改进建议，并制作出可行性的报表，如果在整理审计资料的过程中发现了新的问题，审计人员要对其进行详细的分析，必要时要重新进行某个环节的审查。

2.复核审计工作底稿。

复核审计工作主要由负责审核企业的项目经理、审计部门经理、事务所主管会计师分别进行，以保证审计工作数据的完整及分析的准确性，最大限度的确定企业内部控制风险，并提出对企业切实有效的建议，使注册会计师审计工作的效果最优化。

3.形成审计报告。

审计报告的制定其主要目的就是对审计工作进行全面的总结，积累审计经验，为以后本企业的审计提供数据，为其他企业的审计提供参考，审计报告包括审计总结、业务复核核对表、审计报告等，至此审计过程完全结束。

三、结论