企业所得税税收筹划精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇企业所得税税收筹划范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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一、新企业所得税法缩小了利用税收优惠政策进行筹划的空间

在传统的企业所得税筹划中,企业利用税收优惠政策筹划的空间有三个

1、企业身份优惠的筹划空间.由于过去生产性外资企业、福利企业等具有特殊身份的企业可以享受减免税以及低税率的优惠,因此企业想方设法创造条件,通过嫁接或改变身份来谋取税收优惠.新企业所得税法取消了上述优惠政策,由通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划空间已经不复存在

2、新办企业优惠的筹划空间.旧企业所得税法规定新办的从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税"一免一减半",以及新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税"两免"等优惠政策,因此企业可以通过利用不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税.新企业所得税法取消了上述优惠政策,因而这一筹划途径已经封堵

3、地域性优惠政策的筹划空间.如"设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业,减按15%的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业,减按24%的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业,属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的,可以减按15%的税率征收企业所得税"等一系列规定,且生产经营企业经营期在十年以上的,还可以享受两免三减半的税收优惠政策.而新企业所得税法已经取消上述优惠.由于这些地域性优惠政策的取消,原来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业,包括通过打球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划空间已经压缩

虽然上述三个筹划空间已经关闭或压缩,但并不意味着利用税收优惠进行筹划就没有了空间.总体来看,新企业所得税法构筑的税收优惠体系以"产业优惠为主、区域优惠为辅",因此企业在进行税收优惠政策的筹划时,必须将视角从投资地点的税收筹划向投资方向的税收筹划转变.如:农、林、牧、渔业项目,国家重点扶持的公共基础设施项目,符合条件的环境保护、节能节水项目,符合条件的技术转让项目,符合条件的微利企业,以及符合条件的国家需要重点扶持的高新技术企业等等.如果企业有条件及时转变筹划方向,一个新的筹划空间必将被打开

另外,《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率;原享受企业所得税"两免三减半"、"五免五减半"等定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算;西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行.与此同时公布的《实施企业所得税过渡优惠政策表》还显示,涉及原税收法律、行政法规和具有行政法规效力的文件有30项,这些优惠主要是此前的一些区域优惠和对外资企业的税收优惠等.通知还规定,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率.其中,享受企业所得税15%税率的企业,2008年按18%税率执行,2009年按20%税率执行,2010年按22%税率执行,2011年按24%税率执行,2012年按25%税率执行;原执行24%税率的企业,2008年起按25%税率执行.需要强调的是,企业所得税过渡优惠政策与新企业所得税法及实施条例规定的优惠政策是存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择不得改变.上述规定事实上还是给了这类企业一定的筹划空间

二、新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间

应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素,在收入确定的前提下,税前可扣除成本费用的增加,必然会减少应纳税所得额.如新企业所得税法取消了计税工资的扣除标准,规定"企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除".又如统一和部分提高了广告费扣除标准,"企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除."这些规定对不同类型的企业将产生不同的影响,税收筹划的效果是不同的

新企业所得税法以公司法人为基本纳税单位,不具备法人资格的机构不是独立纳税人.如果企业把设立在各地的子公司改变成分公司,使其失去独立纳税人资格,就可以由总公司汇总缴纳企业所得税.由于各分公司间的收入、成本、费用可以相互弥补,实现均摊,就可以避免出现各分公司税负严重不均的现象,尤其是当集团公司中各子公司有亏有盈时,这种方法更为有效.新企业所得税法还统一了加速折旧的规定,为设备更新频率较快的企业提供了筹划空间.但是新企业所得税法中关于业务招待费、大修理支出费等的规定使原来的筹划思路受到了限制,纳税人必须对原有思路进行调整

总之,成本费用的税收筹划涉及面广,筹划技术要求高,企业需要准确把握税法的规定,建立完善的财务管理制度,才能顺利实现成本费用的最大化扣除

三、国际税收筹划将成为焦点

首先,外国投资者到我国投资已经有近20年了,形成了比较成熟的投资模式和税收筹划安排,但新企业所得税法的实施迫使这些企业必须重新考虑投资方式和税收安排;其次,随着越来越多的中国企业走出国门,国际税务筹划也在情理之中.新企业所得税法实施后,外资企业的税负会有所增加,而税负增加是投资者进行税收筹划的重要动因.尤其是新企业所得税法关于纳税人和预提所得税的规定,会直接推动企业进行新的税收安排和筹划

新企业所得税法引入了居民企业的概念,规定中国的居民企业需要就其全球所得在中国缴纳企业所得税.而对于居民企业的判断标准,由过去单一的"登记注册地标准"改为"登记注册地标准"和"实际管理控制地标准"相结合,即:依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,都将构成中国的居民企业.如果企业不想成为中国的居民企业,就不能像过去那样仅在境外注册即可,还必须确保不符合"实际管理控制地标准".这一变化对于在外国注册、但实际按税法规定属中国资本控制的企业,特别是"返程投资"的企业至关重要,必须重新审视

另外,按照新企业所得税法的规定,预提所得税由10%税率提高到20%税率,同时,取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的政策,直接影响到外国投资者的投资利润和将来投资退出的税负.预提所得税的增加,迫使投资者进行国际税收筹划,其中一个可行的办法就是利用国际税收协定进行筹划.目前,我国已与80多个国家签订了税收协定,投资者应该关注这些协定并进行恰当的投资安排,因为新企业所得税法的规定:中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的,依照协定的规定办理.而在一般的税收协定中,预提所得税的税率不超过10%.也就是说,投资者选择在与中国签订有税收协定并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业,再由该企业对中国进行投资,就可以有效规避较高的预提所得税税负

四、转让定价的税收筹划要三思而后行

转让定价是跨国公司普遍采取的策略,虽然其目的主要是实现其全球的经营战略和逃避有关国家的外汇管制,但实际上转让定价已成为跨国企业进行税收筹划的重要手段.大量税收优惠政策的取消以及外资企业税负的增加,将进一步刺激企业通过转让定价规避税负.新企业所得税法实施之前,进行转让定价安排的主要是外资企业,可以预见,内资企业特别是大型内资企业集团,开展转让定价筹划的会越来越多.新企业所得税法规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入.而按以前规定,如果被投资方适用的税率低于投资方,则投资方分回的股息、红利需要补税.此条规定为居民企业通过转让定价安排将利润转移到适用低税率的关联企业,从而有效地减轻企业集团的总体税负提供了筹划通道

篇(2)

（一）加强税收政策学习，树立税收筹划风险意识

实际工作中，由于国家政策发生了变化，产品市价波动、利率、汇率变动，这些客观环境的变化必然影响企业的财务状况或者企业对税收法律法规运用不合理，存在税收筹划的结果偏离预期目标而给企业带来损失的可能。企业应加强学习，尽力熟悉并准确把握税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，企业才能预测出不同的税收筹划方案，并对不同的税收筹划方案进行比较，优化选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。

（二）加强企业与税务机关的联系与沟通

在实践中，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定范围内拥有自由裁量权，由于税务执法人员的素质参差不齐，导致在税收政策执行过程中出现偏差，从而给企业的纳税筹划带来风险，这些原因需要企业税收筹划的“合法性”需要得到税务行政部门的确认。因此，企业需要正确理解税收政策的同时，要加强与税务机关的联系与沟通，业务上争取取得税务机关的指导与认可，达到节税的目的。

（三）提高企业税收筹划人员的素质

纳税人对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等，决定企业税收筹划的成功与否。因此企业税收筹划人员需具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，并能够透彻的了解，还要具备良好的专业业务素质，才会对税收筹划提出更多的要求，同时也会减少税收筹划风险。

（四）聘用专业的税收筹划专家

税收筹划是一种高层次、高智力的财务管理活动，筹划人员应当是复合型人才，需要具备专业知识。对于企业自身不能胜任的筹划项目，纳税人需聘请税收筹划专家进行税收筹划，以提高税收筹划的合法性、合理性、规范性和科学性。

（五）正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观

依法纳税是纳税人的义务，而合理、合法地筹划涉税问题、科学安排收支，这也是纳税人的权力。纳税人应树立正确的筹划观：税收筹划可以节税，但税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的。

二、企业所得税的税收筹划方案

（一）在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认时间的

会计处理方法和设法缩小应税收入来进行税收筹划1.《企业所得税法》规定，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。在收入确定过程中，企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式，如采取托收承付和委托银行收款结算方式销售货物；采取分期收款销售、委托其他纳税人代销货物等销售方式销售货物；以及推迟获利年度、合理分摊汇兑收益以及通过企业的兼并、合并，使成员之间的利润和亏损相互冲抵等，使收入控制在有利于降低纳税额的范围内。例1：某物流企业将其闲置的库房出租，与承租方签订库房出租合同中约定：租期为2013年9月至2014年8月间；租金100万元，承租方应于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50万元。如果按照此合同，企业应于2013年12月25日将50万元的租金确认为收入，并在2014年6月25日也将50万元的租金确认为收入，并在2014年7月15日前预缴企业所得税。如果纳税人修改一下租金支付时间或者方法，其一，将支付时间分别改为2014年1月及7月，就可以将与租金相关的两笔企业所得税纳税义务延迟了一年和一个季度；其二，不修改房租的支付时间，只将“支付”房租改为“预付”，同时约定承租期末进行结算，相关的租金收入可以得到更大时间的延长。2.缩小应税收入主要考虑及剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。在实际中具体采取的筹划方法是：

（1）对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入；

（2）多余的周转资金，用于购买国债，其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。

（二）设备提前更新进行税收筹划

根据《企业所得税法》的规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于技术进步、产品更新换代较快及常年处于强震动、高腐蚀状态，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。这样可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，减缓已回收折旧成本的贬值，从而获得延期纳税的好处，企业可达到筹划节税的目的。

（三）调整折旧政策进行税收筹划

根据《企业所得税法实施条例》的规定将电子设备计算折旧的最低年限由5年改为3年，将飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限由5年改为4年。新税法实施后，对继续使用的上述固定资产，可重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定调整折旧方法缩短折旧年限计算折旧，对企业筹划节税更有利。

（四）选择存货计价方法进行税收筹划

《企业所得税法》规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，不再允许使用后进先出法。在目前物价上涨的情况下，存货计价宜采用加权平均法，而非先进先出法。因为采用加权平均法进行核算，销售成本中包含后期进货的部分成本，数额较高，就可以将利润递延到以后年度，进而达到延期纳税的目的。

（五）通过安置残疾人员进行税收筹划

《企业所得税法》规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业可以在满足工作需要的前提下，多雇用一些《残疾人保障法》所规定的残疾人员，不但可以解决残疾人员的就业，提高企业的声誉，而且可以享受税收上的优惠，减少纳税额。

（六）合理选择捐赠对象及方式进行税收筹划

《企业所得税法》规定，企业发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，规定以外的捐赠支出不得扣除。企业在捐赠时，应通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向《公益事业捐赠法》规定的公益事业进行捐赠。另外，可抵扣捐赠的计算基础是年度利润总额，由于年度利润总额计算受会计政策、会计估计的影响，所以企业可以根据年度利润总额，计算可抵扣捐赠数额。例2：某物流企业，2012年实现会计利润100万元（已扣除捐赠款），企业为了提高其知名度，决定向社会相关单位捐赠30万元，并假设无其他纳税调整，该企业所适用的税率为25%。方案一：直接向受赠人的捐赠，该项支出不允许税前扣除。应纳企业所得税=（100+30）×25%=32.5（万元）方案二：通过政府部门进行捐赠，则该项支出准予税前扣除捐赠支出的扣除限额=100×12%=12（万元）因为实际捐赠额30万元超过捐赠扣除限额12万元，因此12万元可全额税前扣除。应纳企业所得税=（100+30-12）×25%=29.5（万元）方案三：通过政府部门对“舟曲灾后恢复重建”进行捐赠，则该项支出准予全额税前扣除。应纳企业所得税=100×25%=25（万元）因此，选择方案三比方案一少缴企业所得税7.5万元（32.5-25=7.5），比方案二少缴企业所得税4.5万元（29.5-25=4.5），企业在进行捐赠时，应尽量选择公益性捐赠。

（七）广告费、业务宣传费和业务招待费的税收筹划

《企业所得税法》规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分可以据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5%。企业应将业务招待费的60%控制在当年销售收入的0.5%以内，以充分使用业务招待费的扣除限额，同时又可以减少纳税调整事项。这一般可以通过调低业务招待费的同时调高广告费和业务宣传费来筹划。例3：某物流企业预计2014年销售（营业）收入为1000万元，预计广告费为50万元、业务宣传费为40万元、业务招待费为100万元，其他可税前扣除的支出为800万元，该企业所适用的税率为25%，请对其进行纳税筹划。方案一：维持原状。则广告费和业务宣传费支出的扣除限额=1000×15%=150（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额=50+40=90（万元），可据实扣除。业务招待费的扣除限额=1000×0.5%=5（万元）业务招待费60%的扣除额=100×60%=60（万元）业务招待费发生额为100万元，需调增应纳税所得额为95万元（100-5=95）应交企业所得税=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25万元方案二：在不影响经营的前提下，调减业务招待费至20万元，同时调增广告费至100万元。则广告费和业务宣传费支出的扣除限额=1000×15%=150（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额=100+40=140（万元），可据实扣除。业务招待费的扣除限额=1000×0.5%=5（万元）业务招待费60%的扣除额=20×60%=12（万元）业务招待费发生额为20万元，需调增应纳税所得额为15万元（20-5=15）应交企业所得税=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75万元可见，方案二比方案一少交企业所得税12.5万元（26.25-13.75=12.5），所以应采取方案二。

（八）合理安排工资及三项费用进行税收筹划

《企业所得税法》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，企业发生的职工福利费、工会经费及职工教育经费的支出，不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，针对上述规定，企业从节税角度考虑，可以采取以下的税收筹划措施：

1.适当提高职工工资标准，超支福利以工资形式发放。但企业一定要注意工资的合理性。

2.加大教育投入，增加职工教育、培训的费用。

3.兼任企业董事或监事职务的内部职工，可将其报酬计入工资薪金。

4.持有本企业股票的内部职工，可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。

（九）通过融资租赁方式进行税收筹划

《企业所得税法》规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。企业目前的固定资产因种种考虑，几乎全是购买，企业可以在专门的租赁公司租赁设备，仍旧可以提取折旧、获得税收上的好处，还可以马上进行正常的生产经营活动，并很快获得收益。

（十）住房公积金的税收筹划

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[关键词]财务管理　所得税　税收筹划

一、企业筹资过程中的所得税税收筹划

企业资金的筹措有多种方式，例如发行股票、债券、银行借款、非金融机构拆借、融资租赁固定资产和合资经营等。采用不同的筹资方式，筹措同一笔资金会发生不同的筹资成本。企业发行股票，以及靠自我积累筹措的资金，因其成本体现为税后净利润的允配，即股利发放，所以无税前扣抵，其纳税负担重于向金融机构或非金融机构借款的纳税负担。向金融或非金融机构借款的税负，因国家宏观利率政策的控制作用。其利息水平相对低于企业间拆借，所以比较起来，企业拆借资金税负较重。而企业间拆借资金的税负比起融资租赁来，就更加重了，因为融资租赁周定资产的租金中的利息和手续费部分不但可在税前抵扣，而且预先提取的折旧费也可以在税前扣除。

(一)通过全赫机构贷款的税收筹划

通常金融机构的贷款利率和计息方法较稳定，尽管也受市场供求关系的影响，但波动一般不大。而且要想取得较长期的贷款，还是金融机构有保障。在企业初创筹资时期，如果将注册资本限定得较小，而经营所需的资本较大，则可以企业借款的形式向金融机构取得，从而通过增加企业负债和支付利息的办法，增加所得的扣除额，减轻税负。

(二)关联企业借款利息扣除的筹划

企业为了融资方便，常常在关联方之间发生借贷款业务。虽然《企业所得税税前扣除办法》规定。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。但我们能通过其他途径排除这一限制，从而达到节税的目的。

二、企业投资过程中的所得税税收筹划

投资是企业永恒的主题，投资在方式上可分为两大类。即直接投资和间接投资。直接投资是指投资主体将金融资产转化为实物资产进行生产、经营活动，并从经营活动中取得盈利。间接投资是指投资主体用货币资产购买各种有价证券，以期从持有和转让中获取投资收益和转让增值。

(一)债券投资

尽管目前我国的债券有很多种，但由于我国国债利息免征企业所得税，故企业在投资时要充分考虑税后利益。比如有两种长期债券：其一是公司债券，其利率为6.5％；另一种为2008年发行的三年期国债，利率为5.74％。企业应该投资于哪一种债券呢?表面看起来公司债券的利率要高于国债利率，但是由于前者要被征收25％的企业所得税，-而后者不用缴纳企业所得税，实际的税后利益应该通过计算来评价和比较：6.5％×(1-25％)=4.875％。也就是说，公司债券要低于国债的税后利率。故购买国债要更合算些。事实上，只有当其他债券利率大于7.6533％[即5.74％(1-25％)]时。其税后收益才大于利率为5.74％的国债。

(二)股票投脊

我国现行会计制度规定，长期股权投资损益的确认方法。有成本-法和权益法两种方法。成本法是指投资按投资成本计价的方法：权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。企业应当根据不同情况，分别采用成本法或者权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，应采用成本法核算；企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，采用权益法核算。

三、企业营运过程中的所得税税收筹划

(一)存货计价的税收筹划

存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、协作件、自制半成品、产成品等。现行财务制度规定，购人存货应按照买价加运输费、装卸赞、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金f不含增值税)等计价。我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用。不得随意改变，如需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应税所得造成影响的，税务机关有权调整。由于存货成本的计算对产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，因此，选择合适的存货计价方法，是企业生产运营阶段可供选用的税收筹划策略。

(二)折旧计算的税收筹划

在上述分析存货计价对税基影响过程中，为了分析的方便，舍去了固定资产折旧费用的因素。折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得。因此，企业通过选择恰当的折旧方法，特别是利用加速折旧的优惠政策进行税收筹划，可以降低当期的所得税税负。

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关键词：中小型企业；企业所得税；税收筹划研究

引言

在税收制度和税收系统不断完善的背景下，科学合理的税收筹划工作显得特别重要，特别是对于中小型企业所得税的筹划工作来讲。企业所得税属于在企业运行期间特别重要的一项税种，不管是企业收入、成本还是费用等，均包含了所得税。基于此，企业应强化所得税税收筹划工作，遵循有关的税收政策要求，结合实际情况制定出完善的税收筹划计划，从而降低风险出现的概率，减少成本输出。

一、企业税收现状

税收对于我国的经济发展有着重大的推动作用，企业一方面应当自觉担负起纳税人的责任和义务，另一方面也应当对税法进行深入了解，了解税法中需要履行的义务以及税法赋予自身的权利。因此，纳税人有权利通过合法的途径来优化自身的纳税方案，以达到降低纳税压力的目的。企业在生产经营过程中获取收益的同时产生对国家纳税的义务，对于企业而言纳税标志着一部分资金的流出。由于需要进行纳税而流出的资金，是能够代表企业收益的经济重要指标。由此，企业想要扩大自身发展需要就要足够关注税后的支出以及纳税所需成本。现阶段我国的税率以及扣税的方法并没能达成一致，各项对于纳税的优惠政策没有能够做到连接顺畅，使得整个纳税市场以及纳税相关的计算问题变得复杂起来。在这样复杂的背景下，企业的所得税筹划工作的开展成为一个务必要完成的财务工作。在企业的开发过程中，财务人员必须要熟悉了解这些税种实行的暂行条例及国家和地区相关的税收政策，再结合自身的实际情况，才可以开展税务筹划工作。同时，中小型企业资金相对缺乏，中小型企业在企业所得税的纳税过程中，如果没有进行合理的税收筹划，则会使企业相当一部分流动资金没法投入进行再生产，从而使得企业难以为继。在中小型企业开发成本中，税金所占的比例也在增加，所以能否有效地通过税收筹划来节约成本，直接关系到中小型企业的生存和发展。合理地对中小型企业进行企业所得税纳税筹划，变得尤为重要。

二、企业所得税税收筹划期间遵循的基本原则

（1）遵循依法筹划的基本原则。中小型企业税务筹划工作的实施应当在符合法律要求的基础上实施，不管是哪种税收筹划工作，都不能和税法规定范围相分离，禁止非法转移财产，不然，是无法达到缓解负税目的。（2）遵循事前筹划的基本原则。应当在涉税业务实施之前开展税收筹划活动，结合以往经验和业务开展情况对预期收入和费用加以分析，制定出完善的税收筹划计划。假设企业完成任务以后才制定相关方案，那么就会有极大的滞后性。（3）遵循专业性筹划的基本原则。税务筹划在我国发展时间较短，企业对其的认识程度不高，而且税收筹划还具备综合性的特征，本身包含了企业管理、财务会计以及税收缴纳等多项内容，这就要求引进专业性能力强并且经验丰富的人员对方案加以制定和筹划，以此更好的应对税务风险问题。（4）遵循整体规划的基本原则。企业实施税收筹划工作的目标是为了提升企业经济效益，将整体价值体现出来。而在税收筹划期间需要明确注意，不可以过度为了降低税负而对中小型企业正常经营活动产生不良的影响，应做好中小型企业业务活动的分析工作，合理划分增值税、所得税以及消费税等不同税种，明确其中的联系，实现整体负税降低。

三、企业所得税纳税筹划的特征

一是选取相应的会计政策。会计政策是企业在推进会计核算工作中遵照的会计准则、原则、会计处理方法。企业所得税应纳税所得额就是基于会计利润，在调整差异项目金额的情况下完成计算获得的。如果是没有在企业所得税法当中直接规定和要求的内容，都需要依照会计准则要求完成计算。对于企业来说，选择的会计政策有很多，但是所选择的政策不同，最终核算到的结果不同，给企业税收负担的大小也不同。二是利用时间价值和纳税期限。推迟缴纳所得税会比相同数额流转税推迟缴纳具备更高水平的时间价值。在足够长的时间范围之内，资产均会转化成为费用，所以在忽视其他要素的条件之下，资产处理方法的差异性并不会影响所得税额总额，不过却会影响到其前后期分布。因为支出所得税税款属于强制性现金支出，兼顾时间价值中小型企业应该在纳税筹划当中选取所得税税款支出现值最低的方案。三是有效利用税收优惠。就目前而言，企业所得税税收优惠主要有三种形式：税基是减免、税率式减免以及税额式减免。中小型企业在纳税筹划环节要立足实际，最大化运用适用性的税收优惠，同时还需要做好这些优惠政策间的有效搭配，以免影响到筹划效果。

四、中小型企业企业所得税税收筹划措施

（一）合理分摊费用根据经济用途不同可以将费用划分为两种类型：（1）生产经营成本费用，即企业对产品进行生产和提供劳务所发生的人工费用、材料费用和制造费用。（2）生产经营期间发生的费用，如：管理、销售和财务费用。在对这些费用进行分摊时，可采用方法有实际分摊法、不规则分摊法和平均分摊法，其中实际分摊法需要结合营业收入加以确认；不规则分摊法需要结合营业需求进行分摊，并且执行过程中可以体现为不同产品和同一产品；平均分摊需要结合每个产品成本，按照规定时间内发生的费用进行均摊，所采用分摊方法不同，企业应纳税额也会发生极大变化，实际执行过程中还要联系企业实际采取相适应的费用分摊方法。

（二）项目分期开发、交付的纳税筹划由于项目在开发前期一般是无利润或是亏损的，不需要交纳企业所得税。而在项目开发的中后期，特别是项目完工交付业主后，随着财务结转主营业务收入，账面也会出现利润，需要交纳相应的企业所得税。如果前期没有对整体开发的分期及节点进行筹划，项目销售、交房时间集中在某一年度的话，按照企业会计准则、企业所得税法规定，项目应在开发产品完工并交付业主年度确认已实现的收入，则整个项目开发的利润都会集中在该会计年度确认，从而导致企业集中交纳巨额的企业所得税。在竣工交付阶段，项目同时也面临着支付施工方工程款结算款及金融机构的还本付息，资金压力往往也很高，导致项目资金缺口较大。而后面的会计年度因业主交付及赔付产生的亏损也往往无法得到有效弥补，导致亏损的浪费，无法有效实现税收杠杆的作用。因此，建议在项目开发前期就对整个项目进行整体筹划，将其分期开发且在不同年度分期交付，这样不仅可以避免税收杠杆的损失，也能相应递延交纳企业所得税的时间，项目整体的资金流也会处于良性循环状态。

（三）根据应税收入确定纳税方式（1）结合不同收入情况对筹划进行界定；在企业生产运行期间的整体收入额内，明确说明不征税收入不会构成税收。所谓不征税收入，首先，表现为财政方面的拨款，遵循基本要求获取的政府基金和事业型费用。其次，将免税收入当成应税收入的一种，不过免除税收。比如国债利息的收入和居民企业股息以及红利等收益相符，当企业选择对境外进行投资的时候，可以应用股票以及国债等方式投资，而企业内包含有闲置性资金的时候，还可以采取购买国债的方法增加免税收入。（2）采取不同类型的销售方式实施企业筹划工作；中小型企业产品包含多方面筹划方式，涉及现金销售、企业代销和预售销售等，不同类型的销售方式与之对应的资金收入时间不一样。在销售产品期间，企业能够自由选择销售产品以及销售方式，因为销售时间过程不一样，与之对应的时间段资金也不相同，最终导致税收政策不一样。所以，企业能够应用不一样的销售方式进行所得税筹划。

（四）优惠政策筹划在优惠政策的筹划当中，要注意从三个方面着手：一是优惠年度。中小型企业要选择好享受减免税优惠的年度，确保优惠年度处在企业利润最大年度，在此基础上，起到减轻税负的作用。中小型新办企业如果在当年的实际生产运营时间没有到达半年指标的话，可以申请减征免征的执行期限，当然也可以把第二年当作是免税年度，享受更大优惠。二是投资地区。伴随着改革开放政策的实施，国家为推动不同地区的发展要求实施了差异化的税收政策，也给企业开展投资地区纳税筹划带来了一定空间。为此企业在选取投资地点时，除了要思考常规要素之外，也要考虑到不同投资地点的税收差异情况，保证投资决策更加合理。三是投资项目。不同投资项目的税收政策也有着一定差异性，国家对部分投资项目给予了税收倾斜，比如高新技术企业、福利企业、福利生产单位等。税法还对第三产业发展项目、老少边穷地区新办企业等给予了税收上的优惠。于是企业在投资时可以综合分析投资项目，了解税收优惠，保证筹划科学有效。

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随着经济发展和社会进步，我国的资本开放政策已经涉及到电力行业等垄断行业，电力行业面临自身经营方式转型，寻求以垄断经验向竞争经营的成长新方式。在这个转型的过程中，电力企业所得税的税收优化是企业竞争力的重要体现，税收筹划关乎着电力企业未来的发展战略及发展方向。本文主要针对电力企业的税收筹划，通过方案对比，分析电力企业税收筹划的筹划思路及其重要意义。

关键词:

电力企业；所得税；税收筹划

我国的税收方式种类繁多，而企业所得税是最主要的税收之一，根据相关税法规定，企业的所得税不论是对国家经济的发展还是对企业自身的发展都具有十分重要的意义。企业所得税征收范围非常广泛，涉及国有企业、私有企业等所有达到税收最低限度的独立经济体。电力企业作为独立经济实体在税收上没有特殊性可言，这也是电力企业的一大经济负担。因此而言，电力企业所得税的税收筹划工作显得相当重要，对企业的发展起着重要的促进作用。

一、电力企业所得税税收筹划的基本思路

(一)合理使用税收政策当中的优惠政策

电力企业作为进入经济市场的新型企业，起步晚，起点高，税收部门暂少有针对电力企业的税收政策。因此，电力企业可以更加自如地根据自身税收筹划来解决一些税收难题。在税收政策上，要充分抓住政策中的优惠政策。譬如在《实施条例》中，广告费用和业务宣传费用并没有明显区分，所以企业完全可以避免与广告策划公司合作，而直接将产品加印标签赠送给客户，即达到广告宣传目的，又节省了宣传成本。所以，电力企业若能将自身特点和优势与政策当中的优惠措施有机结合起来，加以合理筹划税收，就能减少税收数目，降低生产成本，缓解企业发展压力，为企业未来的发展创造良好的环境。

(二)增加企业各部门之间的联系配合

企业是一个大的个体，个体之中又细分，只有企业各部门有效配合起来，才能统筹优势，合理筹划税收，在很大程度上可以减少浪费，降低电力企业税收负担，降低生产风险。电力企业的财务部们要充分了解目前有关的税收政策，提前做好筹划准备，并做好风险预估，有针对性地解决财政上不合理问题，节省开支，采购选择合理恰当。如在采购生产设备时，要根据企业实际需求，尽量选择采购有政策扶持和优惠的生产设备，这些采购的产品很大程度上有利于减少税收。收集和整理好采购设备的发票与合同，与税务部分进行良好沟通，将有关材料积极申报，保障在优惠政策下合法完全享受税法优惠带来的好处。

(三)寻求税务机关帮助和支持

电力企业必须想办法寻求税务机关的帮助和支持，因为根据法规，税法机关有权力评判企业的税务情况以及判断该企业是否享一定的优惠政策。作为电力企业一定要保持与税务机关的沟通和交流，第一时间了解税务政策新动向，把握准确的税务法规和税务问题。保持与税务机关的良好关系，与税务机关工作人员达成一定共识，以便充分依法享受优惠政策。若出现与税务机关关系不和的情况，必须第一时间进行沟通解决。在于税务机关保持良好关系的情形下，电力企业的所得税压力会下降，企业的税收负担降低，企业的发展前景更加开阔。

(四)转化思路

在固定的税法相关法规下，可以根据人思维的能动性来解决税务中的一些问题。这就要求电力企业积极转变转化税收思路，在依照税法法规的情况下，合理转化税收方案，不断创新思维，提升创新能力。在税收方案转化过程中，通常有两种税收转化方案，其一是在业务期间进行思路转化；其二是业务形式上的转化。业务期间的思路转化是以节省税收为目的进行的业务转化，业务形式转化是讲税收所覆盖的税种和收入进行合理优化和转化。以上皆不是违法行为，都是在法律规定范围内进行的相应优化和转化。

二、电力企业所得税税收策划方案

为了寻求符合电力企业发展的税收筹划方案，需要对企业生产线进行设备维修和技术改造。

(一)主要设备维修

电力企业的设备维修是非常重要的一环，电力设备的磨损较为广泛，必须对电力设备以及生产线进行全方位的维修处理。生产线的维修费用在税法规定下，是可以在发生当期直接进行山东省税前扣除的。

(二)技术改造

如生产线需要进行技术改造，按照相关税法规定，生产线的技术改造如是达到以下情况：一是发生的修理支出达到固定资产原值50%以上；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上，应将发生的费用视为固定资产改良支出。将这部分费用增加固定资产价值或做为递延费用，在不短于5年的期间内摊销。这样就有可能减少企业当期的企业所得税税前抵扣金额，增加税金的缴纳金额。因此，同样的设备是采取维修还是技术改造，结果相同的情况下，都可以通过提前的税收筹划节省大量税金，减少生产成本。

三、结束语

电力企业当今面临的经济压力较大，随着市场经济的发展，其所面临的市场竞争问题也越来越大。所以，在电力企业所得税筹划中，要不断创新思路，在法律范围内想方设法优化税收方案，在合法范围内最大力度地减少所得税，减少生产成本，降低企业税收负担，增加经济效益，服务未来发展。

参考文献:

[1]刘慧.ZY电力公司企业所得税纳税筹划案例分析[D].辽宁大学,2014

[2]张怡闻.内蒙古电力集团公司企业所得税筹划[D].内蒙古大学,2011

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一、税收筹划的内涵

对于税收筹划的定义有着多种解释，但总体而言，针对税收筹划大多还是需要纳税人能够在国家有关法律条款及政策的许可之下，利用适当的理财、投资等行为来达成对税负的合理转嫁与减少，从而降低企业的税负支出，为企业创造出更大的利益收益。 需重点突出的是，针对税收筹划工作，最为显著的一个特点即为规划的科学性，同时还要基于法律限定的范围之内来将其税负。

二、企业所得税纳税筹划的特征

（一）合法性

纳税筹划又叫“节税”，是根据税法的法律条文，不违背税法，采取一些措施帮企业减少税赋，因此是合法的，国家所支持的。

（二）目的性

纳税筹划目的很明确，通过采取一些合法的措施，减少应纳税额，降低企业税赋，或者推迟纳税，给企业带来经济利益。

（三）全局性

企业所得税是一个综合性的税种，企业计提、缴纳和企业相关的其他税种后，才计算企业所得税，它纵观企业的整个生产经营周期。因此对企业所得税进行纳税筹划，要考虑全局，要有整体的筹划思维。

（四）成本性

进行企业所得税纳税筹划，会产生成本，当纳税筹划带来的收益高于成本，企业才会去纳税筹划。

三、企业实施所得税税收筹划的方法

（一）利用企业分支机构筹划

针对企业在所得税税收管理方面，子公司则具备法人资格，分公司不具备独立法人资格，此两者在进行所得税税款申报之时是可进行人为安排的，例如通过对不同地区的企业注册税率政策来设立子公司，促使集团化的整体财务管理更加科学。并且针对预计设计的公司在缺少初期盈利之时，可由分公司设置方面来将之直接并到总公司当中一同计算税率。在注册地税收政策中明确规定，居民企业当中所获得红利、股息等权益性收益可予以免除税收，针对这一政策条款便可通过对注册地的变更来达到合法避税的目的。另外，针对公司指企业与合作制企业，合伙制企业与个人企业则缴纳个人所得税，公司制企业需缴纳企业所得税。由税负承但上来分析，公司制企业具备双重纳税的特点，进而由法人治理结构方面来进行调整对其内部的组织结构予以优化，从而达到合法避税的目的。

（二）利用企业重组筹划

企业通过重组可实现对生产资源、要素的重新组合，进而来实现对企业经营效率的提升，促使企业结构得到优化并重新达到较好的盈利能力。通常在企业重组的过程当中时常会牵涉到人力、物力以及财力等各方面的重新组合，因而企业在实施税收筹划之时，尤其是针对企业组织架构、管理模式等方面的转变，其相应的所得税税收筹划兼并、合并、收购、接管、破产等多种情况。对于企业兼并在税法当中明确规定，要将兼并人的公司解散，由新组建公司登记手续与法人资格来看，新税法当中要求，对亏损企业兼并可由盈利之中冲抵亏损企业的累积亏损，针对兼并特殊区域的企业，如少数民族自治地区的企业，对于地方分享部分可适当予以减免，据此可适当利用特殊地区企业来降低税负；此外在税法当中对于一些新兴产业也予以了一定的优惠措施，对此可利用对企业经营性质的改变，来获得相关的优惠政策支持， 进而降低企业的税负支出。

（三）变革融资模式

企业在生产之时其融资方式是十分多样化的，从整体上来看可将之划分成负债性融资与权益性融资两类。企业所得税税负在企业融资方面的差异即为：针对负债性融资可由税前列支当中来降低所得税；针对权益性融资则可利用税后利润回馈给投资者从而降低企业的所得税负担。据此也就表明，针对企业在融资渠道及方式上所产生的转变，若能够利用债券发行的方式抑或是通过从银行方面借贷来实现对企业税负的转嫁，进而降低企业的所得税缴纳金额。

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关键词：企业所得税法；税收筹划；思考

中图分类号：D922.22文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）12-0240-02

1 投资方式的税收筹划

《新企业所得税法》规定了国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有闲置资产时需要对外投资时，可以选择购买股票、债券或直接进行投资，但重点应考虑购买国债和符合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收益的前提下，相对于其他债券和股利，企业投资于免税收入项目不失为一个较好的投资选择。

2 企业组织形式的筹划

《新企业所得税法》规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。有限责任公司、合伙企业和个人独资企业。很显然后两者不适用新的企业所得税法， 只需缴纳个人所得税。而前两者在缴纳企业所得税后，个人投资者还需缴纳个人所得税。鉴于后两者在责任承担上要大于前两者，因此企业在权衡自身发展前景、发展规模、市场风险等因素后，可选择合理的企业组织形式，以期缴纳相对较少的税收。特别是对外商独资企业而言，新企业所得税法将它归类于个人独资企业，只需缴纳个人所得税，而不再缴纳企业所得税。这对外资企业来说，企业组织形式的税收筹划就更具有针对性和可操作性。

3 税基型的税收筹划

《新企业所得税法》在税前扣除范围和标准方面作了很大的调整，这将导致2007年和2008年的的税前扣除有很大区别。（1）取消计税工资标准，据实列指支工资和相应的职工福利费。企业可以将员工工资的数额进行调整，力争减少今年工资和奖金的发放数，将工资和奖金转移到明年发放。（2）放宽广告费用列支标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件。企业可以充分利用这一政策变化，在用足今年支出限额的基础上，将今年支出的广告费、捐赠和和新技术研发费用改在明年支出，就能增加更多的税前列支。（3）充分利用现有政策规定，预计可能发生的费用，对发生费用的时间进行调整，及时核销已发生的损失，增加明年的扣除数额，降低企业的总体税负。

4 税率型的税收筹划

由于2008年实施的新的企业所得税的税率为25%，同今年相比，名义税率会下降8%，因此企业应合法降低今年的利润，力争把利润递延到以后。具体措施有：（1）递延销售收入的确认时间。通过销售方式的变化，销售目标的调整，力争使销售收入往以后年度递延；（2）重新优化投资方案，调整费用支出计划，争取使今年税前支出的费用最大化；（3）加大技术开发力度、加快设备更新和技术改造进度，加速固定资产折旧，将利润留在以后年度；（4）争取适用较低的税率。新企业所得税法虽然对不同档次的税率进行了整合，但仍然保留了对小型微利企业实行较低的税率，因此企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测，在权衡之下，可将有限的盈利水平控制在限额以下，以期适用较低的税率。对于有分支机构的企业而言，如果总分支机构都有盈利，且分支机构的盈利水平较低，可考虑将分支机构设为子公司，以争取较低的税率，降低集团总体的税负。

5 税收优惠型的税收筹划

《新企业所得税法》规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得； （5）本法第三条第三款规定的所得。”新企业所得税法对税收优惠的规定与现有税法相比有很大的区别。①税收优惠体系由原来的“区域优惠为主，产业优惠为辅”转变为“产业优惠为主，区域优惠为辅”；②是对劳服企业、福利企业和资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策，即采用工资加计扣除、减计收入的政策；③对原有老企业的税收优惠实行5年的过渡期。针对新企业所得税法税收优惠政策的变化，企业在利用税收优惠政策进行税收筹划方面必须作出调整。（1）注重企业投资方向，淡化投资区域。为充分享受税收优惠政策，企业在进行投资时，应选择投资于高新技术企业、进行创业投资或投资于环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础设施等。而对经济特区、经济技术开发区等特定区域投资不应过多关注。（2）对计划投资于劳服企业、福利企业和资源综合利用企业要慎重，要考虑到税收优惠政策的改变使得述上企业在享受税收优惠时变得更加严格、合理和科学。想利用对上述企业的投资进行投机取巧将会变的很困难。（3）对于可享受过渡期优惠政策的老企业来说，应充分利用这一过渡期，在该过渡期内可加大投资力度等，扩充实力，增加积累，为将来与新企业平等的竞争中打下坚实基础，或者在不扩大规模的基础上，在五年时间的过度期内尽量做大利润，最大限度地享受税收优惠。

6 纳税方式的税收筹划

新《企业所得税法》规定，企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人，分公司与总公司汇总缴纳企业所得税。当企当业及下属单位有盈有亏时，理应设法使企业合并申报，盈亏相抵，否则一个单位缴纳企业所得税，另外一个单位还得等待弥补亏损，将影响企业整体利益。企业可根据纳税方式的变化，利用两者的特殊关系合理安排盈亏分布，以达到整体承担较低税负的目的。