经济活动分析论文精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇经济活动分析论文范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

【关键词】十二五 经济活动分析 部门职责 过程控制

中国的铁路建设始于清朝末年，经过一个多世纪的建设和发展，中国目前已经拥有仅次于美国和俄罗斯的全球第三大铁路网、以及全球最大规模的高速铁路网。尤其是在国家进入“十二五”发展阶段后，国家对于铁路发展提出了进一步的基本原则：坚持科学发展，有序推进铁路建设；坚持安全发展，确保安全持续稳定；坚持创新发展，全面推进铁路现代化；坚持可持续发展，重视铁路经营效益；坚持协调发展，实现综合效益最大化；坚持绿色发展，提高资源利用效率。初步形成便捷、安全、经济、高效、绿色的铁路运输网络，基本适应经济社会发展需要。

铁道部部长盛光祖在一次内部会议上表示，“十二五”期间，铁路投资必须达到2.3万亿元，否则无法完成规划。这样在“十二五”期间剩余的未来三年内，铁路投资估摸将每年接近5000亿元。“铁路应该超前建设”的理念已经成为共识，这是让铁路工程建设行业倍感振奋的好消息。

通过中国铁路工程总公司领导的讲话可以看出，“十二五”阶段是个铁路全面建设的阶段，施工企业在新一轮的铁路建设中应当进一步加强成本控制及效益的合理安排。以下针对铁路项目进行的经济活动分析，对铁路工程施工企业的成本控制及效益安排进行论述。

工程项目经济活动分析是以计划资料、数据核算和调查研究的情况为依据，对一定时期内生产经营活动的全过程及其经营结果进行全面系统的分析研究，对生产经营活动给与正确的评价，探寻生产经营的改进方法，查找经营管理上的不足，提出经营管理方面的建议或者意见，指明改进项目管理、提高经济效益的方向，为领导提供决策依据，其目的是提高项目管理水平和生产经营的效益。

在进行经济活动分析时，首先应该明确的是铁路项目需要分析的项目是什么，怎么进行分析，将经济活动分析作为一项任务来进行。对经济活动分析的主要内容是分析评价项目生产经营管理过程和经营成果及项目对人、财、物利用效果，分析各生产要素的配置和施工生产的外部环境。主要包括：项目收入情况、项目成本情况、项目资金管理情况、工程技术分析、项目资产构成及资产质量情况、项目施工生产组织管理情况、项目二次经营情况以及项目质量、安全、工期、施工组织等影响项目经济活动的其它重大经济事项分析。简单具体概括为以下四部分内容：

一、施工项目本期实际生产经营过程的分析

（一）施工生产计划完成情况的分析；检查分析本项目施工组织计划的执行完成情况，工程形象进度，建安产值指标完成情况，主要实物工程量指标完成情况等。

（二）工程质量、安全管理情况的分析。

反映项目施工生产的安全质量情况和存在的问题，分析造成安全质量事故的原因及其对成本的影响、如何防治安全和质量管理中问题的出现等。

（三）施工方案优化和施工组织设计的分析和具体施工过程中的现场组织与安排等的诸多分析。

二、施工项目各生产要素资源配置的分析

主要包括：劳动力、材料、机械设备、资金和施工技术。对于存在不足、缺陷和亮点的地方要重点分析，分析内容要有主次，与分析目的无关或关系不大可以简单分析，与下一步的科学决策和盈利水平有影响的就要重点分析，并及时调整决策。

三、项目成本的分析

将项目成本组成项目、成本控制措施和现场成本管理逐一进行对比分析：从合同中标价、施工图预算、财务预算、计划成本和实际成本入手。

四、经营成果分析

主要从财务报表方面进行财务分析，分析相关考核指标的完成情况、财务分析指标的达到或实现情况，分析差距，寻找原因，提出下一步的可行性计划或实施措施。

驻点项目部各部门在经济活动分析中的分工应尽量明确，以下就各铁路项目正常的部门划分分别进行明确：

（一）工程部：

1.组织施工图审核，汇总各分部分项工程的施工图数量，编制施工技术组织措施计划，优化施工方案。

2.监督、指导各项目部对优化方案的具体实施过程。

3.负责变更设计的签认。

4.负责提供对应施工图纸工程数量的项目整体材料计划用量和已完工程量的材料计划用量。

5.负责内外部计量数量的确认工作。

6.审核、汇总各项目部工程数量台账。

（二）工程经济管理部（或计划合同部、预算成本部等名称，以下简称工经部）

1.负责组织相关人员研究与业主签订的施工承包合同及相关文件，找出利润项目和亏损项目的分布特点，确定项目成本控制中需重点关注的问题，同时作为变更索赔工作的突破口。

2.负责建立对内对外验工计价台帐。

3.监控各分部分项工程的结算控制，对超过施工图纸工程数量的对内结算及时向主要领导汇报，并在经济活动分析会议上确认。

4.项目劳务分包统一限价，并参与控制劳务合同的单价的确定。

5.分析生产过程中各环节成本升降的原因，制定相应补救措施予以纠偏。

6.建立及汇总各项目合同、劳务结算、验工计价（计量）、增收创效控制台账。

篇(2)

论文摘要： 据考证，我国大学会计专业会计学科体系及各门会计主干课程的教学内容脱胎于前苏联模式，它曾对我国会计教育起到了较大的作用。目前，传统的会计学体系、教学内容正明显地滞后于市场经济理论的发展和经济建设的发展。改革传统的大学会计专业会计学科体系，更新教学内容势在必行。

一、目前大学会计专业及主干课程教学内容的界定

(1)财务会计以各种经济业务的核算和财务报表分析为中心内容。具体包括基本概念与基本理论、资产、负债、费用与利润、所有者权益、财务报表等及其分析。大学会计专业设置的高级财务会计课，可专门研究各种比较复杂的财务会计问题，如特殊的经济业务和特殊的财务报告等问题。(2)财务管理以资金的预测、决策、计划、控制和分析为中心内容。包括总论、资金筹集、流动资产、固定资产和无形资产、企业投资、营业收入、利润、外汇资金、财务收支、财务分析、资产评估与企业清算。(3)成本会计以成本的核算与分析为中心内容。包括总论、企业成本核算的要求和一般程序、生产费用的归集与分析、产品成本计算的基本方法(品种法、分批法、分步法)产品成本计算的辅助方法(分类法、定额法)、其他行业成本核算、成本报表和成本分析。(4)管理会计以成本的预测、决策、计划、控制为中心内容。包括总论、成本习性与变动成本法、经济预测、短期经营决策、长期投资决策、全面预算、责任会计、成本控制。

二、主干课程教学内容界定的理由

界定会计专业主干课程内容，与课程设置有着紧密联系。“专业会计课的设置大体上有三种方法可供选择:一种是以会计方法(主要是会计反映方法)为主线进行组合;一种是以国民经济各部门的特点设置课程;还有一种方法是根据会计的对象(可抽象为资金、成本、利润)划分课程门类。在学习中，实际是以会计对象为主线，以会计手段(或曰会计方法)为辅线设置会计课题，界定教学内容。

从会计对象来看:资金运动是会计核算与监督的内容。它具体表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。财务会计、财务管理的研究内容应以资金要素——资产、负债、所有者权益、收入、利润为主;成本会计、管理会计的研究内容应以成本要素——费用为主。

从会计手段来看:会计作为一项管理活动，是预测、决策、计划、控制、核算、分析和检查等手段有机结合的整体。财务会计、成本会计的研究内容应是核算和分析，财务管理、管理会计则是以研究预测、决策、计划、控制为主。检查属于审计的研究内容。

从实际需要来看:财务会计课程的教学内容应以资金要素的核算与财务报表分析为主;成本会计课程的教学内容应以成本要素的核算、分析为主;财务管理课程的教学内容应是资金要素的预测、决策、计划、控制和财务分析为主;管理会计课程的教学内容应是成本要素的预测、决策、计划的控制。

从递进顺序来看:合理界定上述4门课程的教学内容，应符合“以会计业务的简繁和易难为标准，本着由简到繁，由易到难和先传统学科后新兴学科，先通用业务后特殊业务的逻辑顺序”，而且要遵循循序渐进、由浅入深的认识规律。

从工作程序来看:会计工作中核算是管理(狭义)的基础，管理(狭义)又是核算的继续和深入。从课程内容的难易程度看，管理(狭义)难于核算，成本核算难于资金核算。所以在开课顺序上，先核算、后管理;先资金、后成本，符合上述原则。即先开财务会计，后同时开财务管理、成本会计，成本会计之后开管理会计。

三、在界定内容中应明确的几个问题

1.财务会计与财务管理的内容安排。这首先要明确会计与财务的关系。对此，会计理论界争论很久，其主要观点有三种:“一是‘大会计观’，认为会计包括财务;二是‘大财务观’，认为财务包括会计;三是‘财务会计并行观’”。笔者倾向于第一种观点。笔者曾利用暑假在上海华宝兴业基金公司实习，在实践中，我感觉到财务工作和会计工作是不可分的，而且财务分析报告都是以会计核算为基础。应当把财务和会计看成一种会计管理活动，大学在课程设置上分设两门课;在内容安排上财务会计与财务管理都研究资金管理，只是研究的会计手段有所区分。

2.成本会计与管理会计的内容安排。成本会计和管理会计的关系是局部与整体关系，两者研究的对象都是成本，只是研究的会计手段不同。成本会计研究成本的核算与分析，管理会计研究成本的预测、决策、计划、控制等。由于成本核算是成本预测、决策、计划等工作的基础。因而可以说，成本会计为初级成本会计、管理会计是高级成本会计，两者在同一研究对象上，研究的会计手段呈递进关系。成本会计作为研究成本问题的入门课程，其内容应限于成本会计概述、成本计算、成本报表及成本分析等基础与常规知识。在教学内容上，笔者认为对于那些既可在成本会计课程安排，又可在管理会计中安排的内容，如本量利分析、标准成本计算等尽量归入管理会计，是体现成本会计和管理会计课程的递进关系，同时避免了两门课程的重复。 转贴于

3.财务会计、财务管理与成本会计、管理会计的交叉与分工问题。财务会计、财务管理研究资金管理，成本会计、管理会计研究成本管理。四门课程教学内容上的交叉点主要是会计要素中的费用要素，课程之间尽量避免交叉、减少重复，但事物之间的普遍联系又表明课程之间完全避免交叉与重复是不可能的。适当的交叉、必要的重复，有利于课程之间的过渡与衔接，形成一个完整的体系。在处理这一问题时，笔者认为可作如下限定:财务会计与管理会计从压缩资金的角度谈费用，成本会计与管理会计则从降低成本的角度谈资金。如财务会计只是作为会计要素之一对费用的确认、计量作一般性原则说明，成本计算则由成本会计专门论述。成本的预测、决策以及日常管理则由管理会计论述，财务管理基本不涉及成本问题。又如存货控制既与节约资金有关，又影响成本降低。实际学习中，前者在财务管理中介绍，后者在管理会计中讲授。

4.关于经济活动分析课程的问题。有的大学还将经济活动分析专门作为一门课程，笔者查了一下资料，它是从前苏联引进的一门课程，它主要是利润会计、统计资料，对生产、利润和资金等方面进行分析，以评价企业经济活动的优势。就其所运用的方法来看，主要是会计方法和统计方法。它不是一门专门的会计科学，但该学科的内容对搞好会计工作有很大作用，实际工作中应用很普遍。笔者认为实际学习中是将经济活动分析的有关内容进行了分类处理，尤其是将成本、资金和利润分析的内容进行分解，成本分析划归成本会计，资金、利润分析归口到财务会计和财务管理。其中，资金、利润的报表分析列入财务会计，其余的分析内容作为财务分析并入财务管理课程。

5.关于责任会计课程的有关问题。目前，有个别院校会计专业还专门设置责任会计课程，现代管理会计的主体基础上可以区分为决策与计划会计和执行会计(责任会计)两个组成部分，即管理会计已包含了责任会计。从现有论述责任会计的教材内容看，主要包括财务计划按责任单位的分解即责任预算的编制，责任成本、责任资金和责任效益等的核算、控制、分析、考核及责任报告和责任报表的编制等。从目前个别院校开设的责任会计的教学内容看，可以按会计研究对象和会计手段分解到有关课程中去。如果在按会计研究对象为主线、以会计手段为辅线设置大学会计主干课程，界定课程内容的前提下，再按其他标准设置一门既研究资金，又研究成本，既讲核算，又讲管理(狭义)的综合性学科——责任会计，似乎不够妥当。从而导致课程设置的双重标准，课程内容难以界定，课程教学之间交叉重复严重。

参考文献

[1]刘锋，何广涛.特殊目的实体合并的变革[J].财经论丛.2003(6):76～80

[2]牛彦秀，孔庆春.会计专业主干课程基本内容交叉问题的探讨[J].辽宁财税.2000(7):46～47

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关键词：会计教育；法国；中国

在满足社会的最佳需求前提下，如何发展会计教育学，对于每一个会计教育者都是一个基本问题。这正是必须会计教育系统自身发展和研究其他系统作为参考的原因。

自上世纪80年代以后，中国的会计教育就有文献研究。通过跨太平洋学术交流，中国的教育工作者充分了解的美国会计教育系统以及利用它作为教育参考资料。与此同时，欧洲大陆对远东地区的了解很少。

然而，有部分中国研究者观察到欧洲大陆与中国会计教育的相似性，通过充分了解欧洲大陆会计教育，为中国会计改革提供参考依据。文献[1]研究了欧洲国家，如法国、德国的会计教育。

本文通过政治、经济、文化特点，总结中法两国就会计教育的相同点和不同点。

一、法国的会计教育

法国会计教育可追溯到十七世纪。1673年颁布的法规条文中规定了记账的商业活动。此规定要求成立记账专业和会计教育。1675年，此条纹的纂写者Jacques Savary提出管理的概念和复式记账法。又过了十年，Bertrand-Fran?ois Barrême 开设了一个商业学校，他亲自教记账学。

到了二十世纪60年代，公共和私有的技术教育结构和商业学校均提供会计培训[2]。但在当时会计被认为是辅助技术，没有得到足够的重视。

1970年，巴黎多菲纳大学开设第一个管理学硕士课程，象征着会计学进入法国大学教育中。1974年，法国格勒诺布尔商学院开设第一个会计和金融学硕士课程，使得法国各个大学教育向注册会计师文聘培养发展。1990年，巴黎多菲纳大学开设了会计学的高级研究文聘课程――《会计-决策-控制》。在这个时期，法国的会计学博士学历越来越多。

在法国，整个注册会计师教学课程分为四个阶段，分别为DPECF，DECF，DESCF和DEC。DPECF包括五个课程，有：法学引论，经济学，计算技术（数学和计算机），会计学和沟通技巧。DECF阶段有七个课程，包括：公司法和财务法，法律关系，组织与管理，财务管理，数学与计算机，高级会计学和管理控制学。通常需要学习两年，该阶段的通过率很低。DESCF阶段，学生需要通过四个国家考试，包括：法律和会计学综合考试，经济学与会计学综合考试，口试和实习工作报告答辩。。在进入三年会计事务所实习后，经过会计审计笔试和专业技术论文写作（DEC）后获得注册会计师文聘。

新的教学方法在法国会计教育广泛使用，比如：案例研究，管理仿真等。另外实习在会计课程当中占有主导地位。在大学教育课程当中，第一学期期末有六周的实习，在实习中学生被要求记录企业三个月的交易记录。其次，会计专业人士也会参与到教学当中，大概占课程比例的30%-40%。这些会计专业人士专门从事税收，审计和高级会计。

二、中法会计教育的对比

中法两国的会计教育在历史演变存在相同点。

直至二十世纪70年代，中国的会计教育发展十分缓慢和受限，实际发展是始于80年代。1986年，高等教育机构设立了会计教育文聘，培养了超过15000个学生。自90年代开始，随经济开发的不断深入，中国会计教育进入快速发展阶段。在800多个专业中，会计类专业是最多的。1997，超过1000个教育结构开设了会计学，会计类专业学生占大学生总数的10%。

而法国的会计教育在很长一段时间都是作为经济学的辅助技术。直至二十世纪70年代大学才开设会计相关课程。到80年代开始研究生课程，会计教育才得到真正的重视和完整的教育。

中法两国的会计教育均在二十世纪80年代后才得到充分的发展，且两国也是在80年代后经济得到快速发展，进一步促进会计教育的改革。

法国会计教育属于通才教育，在大学期间，只是通用的会计培训，在研究生期间，有专门的培训课程，比如财务会计，审计或者管理控制。这一点与中国的会计教育也是相同的。

中法两国的会计教育在教育课程、教学方法上存在较大差异。

在中国，短期高等教育文聘是2到3年，1800学时，25门基本课和3门选修课；学士需要4年，2800学时，30门基本课和20门选修课，还包括毕业论文；硕士需要3年，1400学士以及毕业论文；博士需要3年，550学时和毕业论文。

直到二十世纪80年代，中国的会计高等教育还沿用俄罗斯模式，大概分为四类课程：基础会计；专业性会计；财务管理；经济活动分析。为适应新的经济发展情况，新的教学理念被提出，包括五大类课程：会计学原理，财务会计，成本会计，管理会计和审计。

以上提到的教学方法，如：案例研究，管理仿真等广泛在法国会计教育中被应用。但在中国，教学方法基本是被动教学，老师通过书本传授每一个教学内容。学生少有课堂讨论，考核形式仅为中期和期末考试。案例研究也比较少。

另一个使中国学生被动学习的原因是文化问题。传统的教师与学生的关系不是对等的。作为一名好学生，他必须遵守纪律，并接受教师的指导。相反，法国教育有个人主义和鼓励学生有自己的观点和批评现有的思维。

三、结论

本文基于会计教育及其特点，比较中法两国会计教育的异同，得到中法两国在过去三十年的的教育历史演变和教育阶段具有相似性，与此同时，两国在教育课程和教学方法上存在不同，中国的会计教育存在被动教学，实习没有得到重视。通过比较中法两国的会计教育异同，学习法国的会计教育优点，对探索中国会计教育改革提供一些有益经验。

参考文献：

[1] Henry， M. L’enseignement de la comptabilité ： nouveaux métiers， nouveaux dipl?mes， Enseignements et Recherches en Gestion： Evolution et Perspectives[M]， Toulouse： Presses de l'Université des Sciences Sociales de Toulouse.， （1996） ， 361-387.

[2] Colasse， B. Les voies de la recherche en comptabilité financière’， Enseignements et Recherches en Gestion： Evolution et Perspectives[M]， Toulouse： Presses de l'Université des Sciences Sociales de Toulouse. ， （1996） 297-307.

[3] Yu， Y. L. Research on university accounting education system[J]， Modern Accounting ， （1995）， No. 6/1995， 40-42.

[4] Yan， D. W. & H. C. Wang ‘Accounting education towards twenty-one century[J]， Hebei Accounting （1998） ， No. 4/1998， 43-44.

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一、继电保护定值整定工作（10kv及以下）版权所有

96年9月至97年担负分公司10kv配电线路（含电容器）、10kv用户站继电保护定值整定工作，由于分公司原来没有整定人员，但自从开展工作以来建立了继电保护整定档案资料，如系统阻抗表、分线路阻抗图、系统站定值单汇总（分线路）用户站定值单汇总（分线路），并将定值单用微机打印以规范管理，还包括各重新整定定值的计算依据和计算过程，形成较为完善的定值整定计算的管理资料。近两年时间内完成新建贯庄35kv变电站出线定值整定工作和审核工作。未出现误整定现象，且通过对系统短路容量的计算为配电线路开关等设备的选择提供了依据。97年底由于机构设置变化，指导初级技术人员开展定值整定工作并顺利完成工作交接。

二、线损专业管理工作

96年至98年9月，作为分公司线损专责人主要开展了以下工作：完成了线损统计计算的微机化工作，应用线损计算统计程序输入表码，自动生成线损报表，并对母线平衡加以分析，主持完成理论线损计算工作，利用理论线损计算程序，准备线损参数图，编制线损拓补网络节点，输入微机，完成35kv、10kv线路理论线损计算工作，为线损分析、降损技术措施的采用提供了理论依据，编制“九五”降损规划，96-98各年度降损实施计划，月度、季度、年度的线损分析，积极采取技术措施降低线损，完成贯庄、大毕庄等35kv站10kv电容器投入工作，完成迂回线路、过负荷、供电半径大、小导线等线路的切改、改造工作，98年关于无功降损节电的论文获市电力企协论文三等奖，荣获市电力公司线损管理工作第二名。参与华北电力集团在天津市电力公司试点，733#线路降损示范工程的改造工作并撰写论文。

三、电网规划的编制工作

98年3月至98年11月，作为专业负责人，参与编制《东丽区1998-2000年电网发展规划及2010年远景设想》工作，该规划涉及如下内容：电网规划编制原则、东丽区概况、东丽区经济发展论述、电网现状、电网存在问题、依据经济发展状况负荷预测、35kv及以上电网发展规划、10kv配网规划、投资估算、预期社会经济效益、2010年远景设想等几大部分。为电网的建设与改造提供了依据，较好地指导了电网的建设与改造工作，并将规划利用微机制成演示片加以演示，获得了市电力公司专业部室的好评。

四、电网建设与改造工作

96年3月至现在参加了军粮城、驯海路35kv变电站主变增容工作，军粮城、驯海路、小马场更换10kv真空开关工作，参加了贯庄35kv变电站（96年底送电）、东丽湖35kv变电站（98年12月送电）、小马场35kv变电站（99年11月送电），易地新建工作，新建大毕庄35kv变电站（99年12月送电、2000年4月带负荷）、先锋路35kv变电站（2000年8月送电）。目前作为专业负责开展么六桥110kv变电站全过程建设工作，参加了厂化线等5条35kv线路大修改造工作，主持了农网10kv线路改造工程，在工作中逐步熟悉设备和工作程序，完成工程项目的立项、编制变电站建设及输电线路改造的可行性报告，参与变电站委托设计，参加设计审核工作，参加工程质量验收及资料整理工作，制定工程网络计划图，工程流程图，所有建设改造工程均质量合格，提高了供电能力，满足经济运行的需要，降低线损，提高供电可靠性和电能质量，满足了经济发展对电力的要求，取得了较好的经济和社会效益。

五、专业运行管理

参加制定专业管理制度，包括内容是：供电设备检修管理制度；技改、大修工程管理办法；固定资产管理办法实施细则；供电设备缺陷管理制度；运行分析制度；外委工程管理规定；生产例会制度；线路和变电站检修检查制度；技术进步管理及奖励办法；科技进步及合理化建议管理制度；计算机管理办法、计算机系统操作规程。技术监督管理与考核实施细则；主持制定供电营业所配电管理基本制度汇编。参加制定生产管理标准，内容是：电压和无功管理标准；线损管理标准；经济活动分析管理标准；设备全过程管理标准；主持制定专业管理责任制：线路运行专业工作管理网及各级人员责任制；变压器专业工作管理网及各级人员责任制；防污闪工作管理责任制；防雷工作管理责任制；电缆运行专业工作管理网及各级人员责任制；变压器反措实施细则。主持制定工程建设项目法人（经理）负责制实施细则及管理办法；城乡电网改造工程招投标管理办法（试行）；城乡电网改造工程质量管理暂行办法等。积极开展季节性工作，安排布置年度的重要节日保电工作、重大政治活动保电安排、防汛渡夏工作，各季节反污工作安排。这些工作的开展，有力地促进了电网安全稳定运行。

六、科技管理工作版权所有

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论文关键词：应用文写作；模块化；情境化；人文化；网络化

著名教育家叶圣陶曾说过:“大学毕业生不一定会写小说、诗歌，但一定要写工作和生话中的实用的文章，而且非写得既通顺又扎实不可。”随着信息时代的到来，应用文在人们交流思想、互通情况、解决问题、处理事务中的使用频率越来越高，使用范围也越来越广泛，发挥的作用也越来越大。它不仅是机关、团体和企事业单位开展公务活动的工具，也是现代社会进行管理的重要手段，是联系社会生活的纽带。应用文写作不仅培养学生的写作技能，同时也培养学生的一种工作思维能力。为此，许多高职院校都开设了应用写作课，旨在培养和提高大学生运用书面语言表达思想、办理事务的能力，以适应信息时代社会对人才的需求。可以说，写作能力代表着一个人的基本文化素质，写作能力也不单纯是写作本身的问题，它还体现着一个人的知识储备、生活阅历、写作经验、思维能力等诸多方面的综合素质，体现着一个人的智能结构。

一、应用文写作教学现状

在应用文写作教学中，高职学生对应用文写作的学习兴致不高，消极对待，甚至把应用文写作学习当作一种精神负担，不仅没有体会到写作的乐趣，而且还被当作苦差事，教师始终难以突破高质量和高效率的教学瓶颈。究其原因，恐怕主要在以下几个方面：

（一）在学生方面，高职学生总体上文化基础课不是太好，语言能力尤其是文字表达能力普遍较弱，学习主动性较差，再加上职业学校比较重视专业技能的学习，而对文化基础课的重要性普遍认识不足。同时应用文写作法规性政策性较强，而学生从学校到家庭，自身的阅历和社会实践缺乏，使得学生无从入手、无“话”可说，因而也无法组织应用文的语言。另外应用文写作与其它文学体式相比，内容相对单调枯燥，缺乏生动性、形象性甚至情节性，这使得较多接受形象思维训练的大脑要转变为用逻辑思维来写作，会因缺少写作素材，而一时无从下手。

（二）在教学方面，传统的应用写作教学模式基本是“理论+案例+训练”，这种教学模式使得学生只能掌握一些应用写作的格式，学生一学就懂，一放就忘，遇到实际问题根本不知该如何下笔。在施教时，应用文文种的选择基本凭着教师的想当然而进行，没有调研，也没有从学生的角度来考虑，到底哪些文种学生在学习和工作中是经常要用到，因而整个教学过程只能停留在“闭门造车”的层面上。这样使得应用文写作教学与实际应用缺乏紧密联系，学生觉得学习应用文没有多大的实际用处，于是消极应付。

（三）在教材建设方面，从整体上看近年来出版的《应用文写作》教材数量非常多，但始终没有突破传统的编写思路。首先是教材体系庞大、内容繁杂，追求教学内容的系统性和完整性，大多数教材基本按照“事务交往文书”、“个人交往文书”、“礼仪交往文书”、“经济交往文书”、“公务交往文书”、“法律交往文书”和“科技交往文书”等七大模块的内容编排，其中涉及的日常应用文极其有限。其次是重视理论、轻视训练，许多教材花费大量篇幅详细介绍理论知识，而对写作规范与技法的介绍则停留在简单的格式加例文层面，写作训练方面的内容极少。再次是例文陈旧、脱离实际，内容远离学生日常的学习和生活，使学生学起来有较大的心理距离，没有亲和力。

二、应用文写作教学改革思路

笔者认为，对《应用文写作》教学进行改革，可从以下三方面入手：

首先，应重新审视本课程的设置目标。布鲁那说：“目标是预定的教学效果。”有明确的教学目标，才能达到预期的教学效果。作为高职院校的一门公共基础课，一般安排一个学期，大约34课时，主要是使高职学生掌握必要的应用文写作技能，以适应今后在学习、生活、工作中的写作需要、并为毕业论文写作做好必要的知识和能力的准备。因此，没必要以培养专业秘书的标准来要求不同专业的学生。

其次，应重新审视本课程的性质。本课程是一门综合性、实践性极强的基础课、能力课，陈耀南教授在《应用文概说》中阐述：“应用文就是‘应’付生活、‘用’于务实的‘文’章，个人、团体、机关相互之间，公私往来，用约定俗成的体裁和术语写作，以资交际和信守的文字，都叫应用文。”陈教授一语中的，言简意赅地把应用文的根本特点表达出来了。因此，教学内容必须绕着应用、实用来选择。

再次，增加应用文写作课程的趣味性。基于应用文写作的枯燥，学生缺少生活阅历无话可写的状况，必须设置一定的工作项目和活动情景，让学生能够动起来，通过具体的工作项目和活动情景，把教、学、做结合在一起。

三、应用文写作教学改革措施

基于上述改革思路，我们可以在模块化、情境化、人文化和网络化等四个方面对应用文写作课程进行改革。

（一）教学内容模块化

面对近千种的应用文文种和有限的教学课时，不必要也不可能让学生学几十种文种。可按照“实用、应用”的原则进行，也即选择学生今后学习与工作中将要遇到的文种进行施教。那么哪些文种是学生今后常用的呢？这就要求教学者去生活实际进行调研。调研得来的文种势必是零散的，与传统的应用文教材按“事务文书”、“私人文书”、“礼仪文书”、“经济文书”、“公务文书”、“法律文书”和“科技文书”等七大模块组织课程内容的固有模式不一致，为此，必须突破传统的应用文教材体例的类型化，打造“模块化”的应用文写作教材，以活动为中心组织教学内容，使写作理论的教学与工作流程的熟悉一体化，达到理论与实践的高度融合，最大程度上体现应用写作的实用性。

同时，在高职院校，由于种种原因，基础课一直处于一种被边缘化的状态，一个重要的原因是基础课无法直接为专业服务。理想的基础课应该是既能提高学生的综合素质，又能贴近专业、为专业学习提供直接的帮助。如果应用文写作课程教学内容设计得巧妙，是完全可以做到的，因为不同专业都有各自适用的应用文文种，学生所学的专业特点决定了与其专业相关的应用文文种更能引起他们的兴趣，而且这些专业文种对学生以后的工作也更有指导意义。因此，可以在应用文教学中设置一个专业文种模块，这一模块可象菜单一样，让学生根据自己的专业选择文种学习。如设计类专业可设置“投标书”、“招标书”、“产品说明书”、“广告文案”等；旅游专业可设置“旅游指南”、“导游词写作”等；财经类专业可设置“经济活动分析报告”、“市场调查”、“市场预测报告”等；影视动漫类专业设置“剧本与分镜头”等，这样在教学内容上既突出了共性，又照顾了各专业的个性。

根据以上思路，按照既考虑所有学生都能使用的普适性，又照顾不同专业学生的专业性的原则，可设计四个具有普适性的日常工作模块加一个专业模块来串联一系列文种。

1.活动策划与开展文书写作。计划与策划书、合同与协议、邀请书、海报、条据、总结等；

2.召开专题会议文书写作。通知、请示、报告、会议指南、致辞与演讲、会议记录、会议纪要、简报、消息等。

3.毕业与找业文书写作。毕业设计、毕业论文、应聘书（竟聘书）、个人简历、竞聘辞、劳动合同与就业协议书等。

4.创业文书写作。市场调查报告、市场预测报告、可行性研究报告、规则与公约、声明和启事、起诉状与辩护词等。

5.各专业个性化文书写作。剧本与分镜头、说明书、招标书与投标书、广告文案、旅游指南、经济活动分析报告等。

模块化设计使文种和工作任务达到有机结合，因而学生在掌握某些文种的写法的同时也熟识了一项具体工作的流程。由此在教学过程中整合序化教学内容，一方面从易到难落实活动所需应用文种的学习，另一方面，从简单到复杂锻炼学生组织和开展活动的能力。把教、学、做结合起来，在模拟、仿真、全真的职业环境中训练写作，实现理论与实践一体化教学。

（二）教学方法情境化

情境是指与某一事件相关的整个情景、背景或环境。情境化教学就是把现实生活、学习、工作中已然存在的材料及其发生、发展、变化的内部和外部环境条件，置于一定的背景中，引导学生追根溯源，探讨事实材料产生的成因，给出解决问题的思路及方法。针对应用文写作相对单调枯燥，缺乏生动性、形象性甚至情节性，以及因学生自身阅历及社会实践缺乏而无话可写的现状，创设近于职业环境的写作情境，进行角色扮演训练。使学生能迅速进入实际运用情境，通过情境来说明具体文种的用途和功效。这样使应用写作的学习不再停留在书本上，不再是枯燥的文字表述，而是可知、可感、可想、可操作的现实环境，充分体现“学以致用”的教学宗旨。同时，情境的存在又使学生有了身临其境的感觉，能够激起需要、引发动机、吸引注意，使学生的“学”和老师的“教”有机地结合起来，可以取得师生双向互动的良好的教学效果。

情境的设置一定要贴近实际，符合现实生活逻辑。让学生在模拟的情境中真切、准确地认知社会，感受生活，让他们感觉新奇、有趣、实用，这样他们在学习过程中才会处于积极状态，进而增强感知创造的能力、独立思考和解决问题的能力、组织策划的能力等。模拟情境教学能够启发学生联系实际，对现实问题进行深度研究和思考，使课堂教学内涵得到延伸和扩展。由于学习内容与相应的情景相结合，有助于学生从整体结构上感知和把握学习内容，真实的情景接近了学生的生活体验，可极大地调动了学生的全部感受力和经验。

（三）教学理念人文化

教学上的人文关怀集中体现在“以学生为本”上，可以从两个方面来实现：一是教师施教时，要掌握学以致用的原则，即选择那些学生今后生活工作中要用到的文种来讲解，这是最大的人文关怀；二是在教学过程中既要让学生掌握合格规范的文种的写法，又要讲授相关的工作流程。如讲授起诉书，就应让学生知道如何打官司；学了劳动合同就应让学生知道劳动纠纷解决的途径。再如在学习简历、求职信的写法时，应让学生懂得决定一份求职材料的优劣不仅仅是写作技巧，更是是否为进入职场作好了充分的准备，是否给自己作了一个职业规划，同时提醒学生在求职时招工中的各种骗局，让学生能“见招拆招”。教学过程中就要链接这些实用的小知识，以增强学生认知社会的能力，这种认知社会的能力又会反过来促进学生写作能力的提高。

（四）教学手段网络化

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论文摘要：积极开展效益审计，帮助企业提高经济效益，是地勘单位提高市场竞争力，实现发展目标的有效途径。文章列举了地勘单位开展经济效益审计面临的主要困难，并结合实际，提出了应对之策，供审计同仁探讨。

地质勘查单位（以下简称地勘单位）系国家拨款的事业单位，随着国家经济战略的调整，地勘单位由事业改为企业的步伐不断加快，生存发展面临严峻挑战。由于历史、体制和其他原因，一些地勘单位存在着管理粗放，经济效益不够理想，经济运行质量不高等问题。因此，在融入市场经济的运行中，地勘单位要参与市场公平竞争，实现自我发展的良性循环，客观上要求地勘单位必须“强身健体”。笔者认为，积极开展经济效益审计，努力提高管理水平和经济效益，是地勘单位提高市场竞争力，实现发展目标的有效途径。

一、目前地勘单位开展效益审计面临的困难与挑战

随着地勘单位内部改革的不断深入，内部审计必须适应新形势，迎接新挑战。然而，影响和制约地勘单位开展经济效益审计的不利因素既有内部审计的共性问题，又面临如下主要困难：

1、审计主体的不适应性。有的地勘单位专职审计人员少，专业比较单一，审计手段滞后，计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少等，正可谓“没有金刚钻，难揽瓷器活”；尤其重要的是有的内审人员对开展经济效益审计认识模糊，存在着畏难情绪，积极性不高。

2、内审机构缺乏独立性。有的地勘单位内审机构尚未独立设置，甚至有的单位内审工作挂靠在财务部门或由财务部门负责人兼做。

3、评价标准的多样性。由于地勘单位内部行业跨度较大，评价对象各不相同，审计的对象千差万别，有企业实体，有事业单位，也有投资控股公司，衡量审计对象经济性、效率性、效益性的标准和适当的审计方法难以选择，给审计人员客观提出评价意见增加了难度。

二、地勘单位搞好经济效益审计的应对之策

（一）转变观念 积极营造良好的审计环境

观念决定思路，思路决定出路。转变观念首先要求内审人员要以科学发展观为统领，以促进发展为主线，以增加价值为中心，以改善管理为重点，适应形势需要，拓展审计领域，时刻把能否促进效益提高，作为衡量内部审计是否有效的重要标准，在认真搞好常规审计的基础上，积极探索适合本单位加强控制，改善管理，提高经济运行质量的有效途径和方法，实现由财务收支审计为主向经济效益审计为主的转变。其次是内审机构应根据审计法规、内审准则的要求，制定和完善本单位内部审计工作办法，明确内审工作目标、地位、权力、工作范围以及开展审计活动的规定和原则，经单位最高决策层审批同意后公布实施。应持续提高为促进经济发展提供优质服务的意识，认真履行职责，充分发挥作用，用心关注和积极参与解决领导关注的焦点，职工群众反映的热点，生产经营中遇到的难点问题，扎实有效地做好各项工作，用实实在在的效果和良好的形象赢得领导的支持、被审计单位的合作和职工群众的信任。

（二）、创新思路 管好用好有限的审计资源

从实际出发，充分发挥内审人员的主观能动性和创造性，管好用好有限的审计资源，是做好经济效益审计工作的关键。一要增强内力。针对内审人员少，知识结构不尽合理的情况，可采用外出学习、理论研讨、审前培训等形式，提高审计人员的专业胜任能力，不断增强内力；二是形成合力。在实施经济效益审计项目中，内审机构应改变“孤军奋战”的局面，主动处理好与其他业务部门的关系，积极争取他们的支持和配合。可由内审部门牵头，相关业务部门参加，组成联合审计小组，实现优势互补，合力完成专项审计项目；三是借助外力。对一些专业性较强的效益审计项目，邀请外部相关专家进行咨询，借助专家的力量； 四是激发动力。不断完善奖励约束机制，激发审计人员的工作热情和敬业精神。在实施效益审计项目中，实行岗位责任制、质量负责制、责任追究制，总结评比等，激励审计人员实事求实，务求实效。五是提高效率。充分利用计算机审计准确性和快捷性的特点，在对被审计单位的财务、业务数据广泛采集和接受的基础上，运用审计软件，提高工作效率和效果。

（三）、注重实效 选择适当的审计方法

实现审计目标既要按照规定要求，遵循已有的审计程序，更要从实际出发，优选能够“管用”的审计方法。适用地勘单位经济效益审计的方法很多，可运用传统的审计方法审核数据的真实性、正确性，常用的技术方法有分析性复核、经济活动分析法、图表审计法等，内审人员应当把量本利分析法、预测分析法、成本效益分析法等现代管理方法，引入到地勘单位内部审计工作中去，主动顺应内审工作发展趋势。

笔者认为，在审计过程中，审计人员不仅要恰当运用以上技术方法，更为重要的是，必须把能否解决实际问题作为立足点和出发点，积极探索处理和解决问题的有效办法。一是语言和沟通交流技巧。基于内审工作的特点，审计部门负责人应认真履行岗位职责，尤其要努力提高语言水平和沟通交流能力。在请示、汇报或会议发言时，能够运用简明有序的阐述，准确表达要说明的事项，争取上级领导的重视和支持，营造良好的氛围；通过主动与其他部门和有关人员真诚交谈，增进相互间的理解和支持；通过与被审计单位的有效沟通，使他们切身感受到，内审部门是在真心实意地帮助自己实现经营目标任务，是在千方百计地帮助解决生产经营中遇到的困难和问题，内部审计和他们的工作目标是一致的，所不同的只有岗位分工的区别。二是在制定审计计划、实施方案、审计意见和建议时，宜选用共同讨论法、头脑风暴法、自由组合法等，充分发挥每位审计人员的聪明才智和内在潜能，拓宽解决问题的路径。三是协商落实法。首先要注意与被审计单位领导或负责落实审计建议的责任人进行沟通，充分考虑其意见和态度，促进其接受审计建议，这样提出的审计建议是有用可行的。其次是在审计建议落实的过程中，必须对负责人给以相应的授权，同时也必须对其执行结果进行考核评价，这样有利于审计建议的有效执行；再者对未被采纳的审计建议要进行分析，找出原因。如果是审计建议本身的不足，就应该尝试其他备选方案，如果是客观条件发生了变化，就应当考虑对审计建议进行修订。

（四）客观评价 探求合理的评价标准

目前，地勘单位经济效益审计的行业评价标准虽然暂未出台，但是，可参照的评价标准却有许多，如财政部等五部委联合颁布了《国有资本金效绩评价规则》、《企业效绩评价操作细则》等。在实际应用中，只要坚持原则，领会精神，结合本单位生产经营特点，用历史的、辩证的、发展的观点看待和分析问题，也能做出客观评价。

应提醒注意的是，内审人员运用恰当的标准对经济活动的效益性进行评价，只是一种手段和方式，促进被审计单位经济效益的提高，才是效益审计的最终目的。因此，在评价效益时，必须把有利于促进被审计单位经济效益的提高放在首位。首先是选择恰当的评价标准，应按照被审计单位标准行业或当地标准部颁标准国家或国际标准的先后顺序依次进行。如果被审计单位有可供使用的适当标准，在审计评价时就应该使用，通过自身纵向比较，肯定成绩，找出不足；通过行业横向比较，找出同行业之间的差距，促使被审计单位加强管理，增强内力，促进发展。其次是对经济效益的确认，能够量化的尽量使之量化，确实无法量化的，从被审计单位的整体发展潜力上进行评价。定性评价有时会带有内审人员的主观性，应慎重使用。三是如果对某项经济活动的评价难以把握时，应先听听经营管理部门或有关专家的意见。

当然，审计评价不是目的，帮助组织实现其目标是内审工作的落脚点和归宿。尤其是经济效益审计，审计人员应把主要精力用在督促审计建议的落实上，使审计成果向增值转化，扩大审计影响，提升内审地位。

参考文献

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关键词：管理会计；研究现状；未来发展

中图分类号：F234.3　文献标识码：A　文章编号：1005－0892(2008)09－0112－06

一、中国管理会计的历史演进

(一)改革开放前与计划经济体制和国营企业制度相适应的管理会计。

在建国后的计划经济体制和国营企业制度时期，我国早期管理会计主要有：(1)厂内经济核算，即以班组核算为基础，包括车间核算、厂部核算的分级核算，其中班组核算尤具特色。班组核算亦称班组经济核算。它是推进群众参与管理，组织核算的一种有效形式，是企业最基层的群众对其生产活动进行记录、核算、控制、分析和考核的一种群众性经济核算形式。20世纪50年代中国创建的班组核算，把核算、控制、分析、考核融为一体。通过班组核算和劳动竞赛相结合，降低成本，提高效益，取得显著成效。厂内经济核算作为具有中国特色的责任会计，实现了厂部、车间、班组三级核算统一一体，解决了当时西方责任会计难以解决的问题。(2)经济活动分析。经济活动分析沿于前苏联。它是在计划与实际对比的基础上，分析差异原因并采取相应措施，改进经济活动的分析方法。通过找差异、查原因、挖潜力，提措施推进班组核算的发展。1953年我国开始推广经济活动分析，它突破了单纯财务评价指标的局限性，采用多元化指标评价企业经营活动，分析方法多样、因素分析深入，能够揭示影响实际脱离计划差异的各种因素(原因)及各因素对差异影响的程度。班组核算与经济活动分析相结合，成为当时管理会计的重要特点。(3)推行资金成本归口分级管理、引入市场机制、设置厂内银行、实行内部价格、开展内部结算，使责任会计落到实处。

(二)1978年改革开放之后至20世纪末与转型市场经济相适应的管理会计。

1978年改革开放之后至20世纪末，我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应，管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。80年代末，与经济责任制配套，许多企业实行了责任会计，当时，中国责任会计具有较浓的计划经济色彩，它是一种在国家计划引导下与宏观调控相适应的有限责任会计，是与推行经济责任制与“权责利”相结合的一种内部责任核算制，是资金成本分级归口管理的具体核算形式，这种责任会计侧重于企业内部，缺乏市场视角。90年代后，管理会计在我国企业的应用有所突破，由武钢提出、邯钢加以创新实行的“模拟市场，成本否决”成本管理制度是目标成本管理会计在我国企业成功应用。这一时期，大量引进西方管理会计并结合中国实践进行应用，此种应用与美国、日本的应用比较，存在明显差异。

表1表明：中国管理会计主要应用成本会计系统、短期决策、资本预算、业绩衡量和成本加成法等方面，应用比例低于美国和日本，显然，这与中国的应用环境有关。

(三)21世纪初与国际趋同和本土化发展相适应的管理会计。

进入21世纪，西方国家盛行的作业成本法、平衡计分卡、经济增加值、标杆管理、准时制等先进的管理会计方法开始在我国部分企业得到应用，一些方法的本土化改良研究也已广泛开展。我国管理会计研究与应用步入了一个与国际趋同和本土化发展相适应的多内容、多视角、多学科的创新时期。

二、中国管理会计研究与应用的现状

本文采用文献研究法对中国2000年以来的管理会计研究进行较为系统的回顾和评价(为简化起见，这里并未包括管理会计专著)。最终选择了《会计研究》、《财会月刊》、《财会通讯》、《上海会计》以及《财务与会计》(财政部)等会计类核心期刊，其中包括2004年停刊的《四川会》、《上海会计》、《广西会计》等。一共找出360余篇有关管理会计的文章。根据文章的主要内容进行分类，分类情况如表2所示：

表2简要描述了文章主要内容的分布，从总体趋势上看，管理会计研究的论文逐年增多，呈现出好的研究态势。从内容结构上看，2000-2006年我国管理会计研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(31.9％)，其次为绩效评价(21.4％)和基本理论研究(16.7％)，战略管理(14.4％)和预算管理(15.6％)也快速增加并分别占有相当比重。各部分内容的主要研究情况如下：

1.基本理论

基本理论研究主要集中于对管理会计的理论框架及其要素构建、理论结构、管理会计系统职能设计、管理会计的环境等问题进行了探讨。其中管理会计的理论框架探讨最多，主要观点可大致分为两种：一种认为管理会计目标在管理会计理论与方法体系中处于最高层次，它决定管理会计的本质、对象、假设、原则与方法等；另一种认为管理会计应首先解决对象问题，否则其他问题就无法得到解释。当确定了管理会计的对象之后，就会看到其与管理会计假设之间的相互作用，并进而对管理会计的目标等一系列理论性影响作用。从基本理论观点的主要分歧来看，解决好我国管理会计的导向问题可能是科学构建其理论框架的前提。

2.成本管理

成本管理的研究内容相当丰富，主要包括作业成本法、成本企划、目标成本法、标准成本法以及传统的制造成本法。此外，还涉及战略成本管理、宏观成本管理、环境成本管理和风险成本管理等等。在2003年以前主要侧重于单一方法的规范研究，也有少数问卷调查、案例分析，2004以来则主要侧重于多种成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是一个有前景的研究领域，但目前就整合方法的原则、成本效益、有效性等问题缺少深入的研究。

3.绩效评价

绩效评价主要集中在对传统绩效评价体系的修正以及对经济增加值、平衡计分卡、业绩风险管理等方面。目前对经济增加值和平衡计分卡已由当初的引进介绍转向实证研究与案例研究，但真正做到对我国企业的本土化实用性还有待深入研究，一些企业将这些业绩评价工具视为万能药方可能会导致严重后果。

4.战略管理

对于波特等人创立的战略管理，卡普兰将其视为管理会计的核心，国内的相关研究尚未从根本上对卡普兰创立的战略管理会计体系与方法有所创新。今后，我国管理会计应该结合各企业自身情况进行创新研究，这是扩大管理会计社会影响力的重要方面。战略成本管理是战略管理的重点，除了传统的“红海”战略外，优势企业探索实施“蓝海”战略管理是一个值得关注的新领域。

5.预算管理

传统的单一预算管理难以发挥更为有效的作用，由卡普兰和库珀倡导的作业基础预算成为该期间预算管理研究的热点。作业基础预算是基于作业分析而对组织预期作业的数量表达，反映完成战略目标所需进行的各项工作及相应的各种财务、非财务资源需求，同时还反映为提高业绩所做的各种改进。它通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，从而预测相应的作业需求量，在此基础上预测资源的需求量，并与企业目前的资源供应量进行比较，使资源配置更加可信客观。其最大优势就是通过这种预算管理模式，能够达到企业资源的最有效配置。当然，由于作业成本法在中国企业中的采用率相当低，因此中国企业要真正推广作业基础预算管理则尚需时日。

三、中国管理会计研究与应用的主要特色

1.研究重点由国外引进介绍转向本土化应用

中国管理会计自改革开放后对西方管理会计理论与方法的引进、消化和吸收工作已基本与国际上管理会计的最新理论与方法保持同步。当前面临的主要问题是如何在企业中将管理会计的先进方法，如作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等进行有效的应用，形成本土化的管理会计方法。

(1)作业成本法

随着我国一些先进的制造企业开始推广使用作业成本法(ABC)以来，铁路运输、物流、教育、传媒、航空、医疗、保险等行业或部门的企业结合自身的实际也开始试点并取得了一些成功的经验。ABC在企业的具体应用过程中，也开始超越单一的精确计算成本的职能，在生产决策、企业定价决策、企业内部转移价格的制定、供应商的选择与评价、客户关系管理等方面发挥着管理的职能，开始了多方位的作业成本管理实践探索。

(2)平衡计分卡

平衡计分卡(BSC)在我国一些制造企业、商业银行、媒介、高校等已开始应用，在企业的财务、顾客、业务、学习等方面开展全面的业绩评价取得较好的效果。应用研究表明，BSC的平衡关系是指不同性质指标设置的相对平衡，并不是指各项指标的权重都应相同。企业应该根据不同发展阶段的战略，对指标分别设计不同的权重，在发展过程中，通过权重调整，以局部的侧重来实现整体的平衡，正是更好地体现了BSC实现企业战略的核心理念。

(3)经济增加值

自2001年以来，思腾思特管理咨询中国公司已开始在我国推介经济增加值(EVA)这一企业绩效评价方法，并与一些权威机构进行合作研究。南方基金管理公司开始应用EVA评价上市公司，并以此作为进行投资的参考，大鹏证券公司也在EVA理念的基础上创建了一套名为“创值”的公司绩效评价指标，五粮液公司、托普软件开发公司等也开始尝试性地应用EVA指标衡量企业业绩。EVA在企业的绩效评价、投资决策、财务预警、激励机制等方面已有广泛应用。

2.研究视角从单一视角转向多视角

(1)基于成本视角

近年来，从一个全新的视角――基于成本信息对管理会计框架进行重建，管理会计框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基础应用、及成本信息的拓展应用四个维度构建，这个新的管理会计框架以成本信息的生成维度为逻辑起点。成本信息贯穿管理会计始终，增强了管理会计的内在逻辑体系。

(2)基于战略视角

为了适应战略管理的需要，一方面可将管理会计导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，更重要的是在管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析、产品生命周期成本分析、平衡财务与非财务绩效表等方法，在此基础上，逐渐形成了战略管理会计。战略管理会计具有长期性、全局性、外延性、提供更多的非财务信息、应用方法灵活多样。战略管理会计的基本框架由其目标、内容、方法等构成。

(3)基于业绩管理视角

基于业绩管理视角研究业绩管理会计的一般框架，它由业绩策划会计、业绩控制会计和业绩评价会计三个基本环节所组成。业绩管理会计目标是整个理论体系的逻辑起点，它取决于社会经济环境和信息使用者的要求，又对整个理论体系中其他理论概念发挥着决定和影响的作用。在目标指引下，业绩管理会计对象、业绩管理会计假设、业绩管理会计基本原则和业绩管理会计基本方法共同构成完整的理论体系。

(4)基于生态视角

日趋增多的生态环境事故要求不能再把单纯追求经济增长作为企业发展的唯一目标，而应以可持续发展为目标。因此，企业必须追求考虑众多利益相关者，包括环境、经济和社会三个方面综合效益最优化的可持续经营目标，以对生态环境和社会造成较少影响的代价创造较大的经济价值。为实现此目标，管理会计必须基于生态视角做出改进和创新，以适应经营目标转变后企业管理决策的信息需求。建立生态管理会计，对环境成本进行计量与分配并将相关环境成本的信息用于经营决策中。为了克服传统成本会计系统的不足，就必须对环境管理会计方法进行改进与创新，例如对外部生态环境成本进行确认和计量，实施生命周期成本管理、环境质量成本管理等。

(5)基于宏观视角

宏观会计是服务于宏观经济管理的一种新型会计体系，它是会计向宏观经济领域的渗透和延伸，是当前会计改革与发展的一种趋势。国内外对这一领域的研究成果不多，除阎达五教授的社会会计和余绪缨教授的宏观管理会计分别从财务会计和管理会计的角度展开对宏观会计的研究之外，多数研究都是从统计的角度探索国民经济核算体系，从管理会计的角度，将其理论和方法应用于宏观经济管理，构建宏观管理会计模式。这种模式针对动态变化的宏观经济情形，可在更大的空间、更宽的领域(包括宏观投资领域、环境资源领域、产业结构和生产力布局领域等)灵活选择适应宏观经济运行的多种技术、方法和程序，提供货币性和非货币性的、定量与定性的、综合与分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多层次、多方位的宏观决策有用信息，达到会计宏观运行的理想状态和效果。

(6)基于实证视角

我国许多专家已认识到传统管理会计研究中存在的主要问题，主张切实有效地开展管理会计的典型案例研究，并积极投身于实证管理会计研究中，取得一些成果。但本土化不足，解释力大受影响。因此，如何恰当地移植和借鉴国外实证管理会计研究方法实现在我国的本土化应用，已成为我国实证管理会计研究

的新课题。

3.研究方法从单一学科转向多学科

随着各学科的交融发展，就会计研究会计的传统单一学科研究方法已不能适应理论研究与现实应用的需求，倡导跨学科研究已成为当前管理会计研究的重要特点。其中，跨越经济学与管理学进行研究是两个相当重要的领域。

(1)跨越经济学的研究

第一，交易成本与管理会计。交易成本经济学认为管理会计和其他控制工具一样，是组织控制的一部分，应纳入管理控制范式的研究议题之中。交易成本经济学与管理会计之间具有较好的内在一致性，能为管理会计研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本经济学中，企业不但可以利用外部资源，而且还可以通过改变企业边界解决战略与经营决策中的问题。在战略性决策层面，战略成本与战略管理会计研究的一些典型问题，如价值链分析、竞争对手与竞争优势分析、客户盈利性分析、流程的再造与优化等都可以借助交易成本经济学中的企业纵向一体化理论进行更好的解释。

第二，现代契约理论与管理会计。现代契约理论为我们理解企业组织内部的治理机制及其与管理会计，特别是责任会计的关系提供了新的视角。从企业战略的角度看，企业所拥有的资源就是这些契约，而其内部治理机制是为实现企业战略目标而对各种契约结构与内容做出的安排；管理会计系统则是通过预算编制与分解过程，将企业战略目标所界定的各种契约的功能与责任规定具体化的过程，其责任会计则是把这些功能与责任进一步分解为特定人的可执行契约，形成履约机制，并通过业绩评价与奖惩手段，对履约绩效做出判断。

第三，速度经济与管理会计。传统产品经济条件下管理会计理论暴露出越来越多的问题。主要体现在：忽视了组织中各种资源重要性的差异；忽视了系统的时间价值；割裂了价值链中各组成单元之间的依赖。因此，构建适应速度经济的管理会计模式已成为现实的需要和发展的必然。速度经济价值的根本所在是时间的有限性和不可逆性，人们愿意为时间的节省付出更高的价格。速度经济对与之相适应的管理会计提出如下三点要求：注重关键资源的管理；强调时间管理的重要性；体现整体观。以制约环节为基准设定生产计划，从而使企业达到持续改善目标的管理思想。以制约理论为基础构建适应速度经济的管理会计模式可能是一个趋势，该模式主要应强调识别系统的制约，充分利用制约并努力提高制约资源的产能，以制约环节为基准设定生产计划三个重要方面。

(2)跨越管理学的研究

第一，价值管理与管理会计。在新的经济环境里，传统的价值链将向价值流转化，成为管理会计的重要研究对象。而随着网络技术的进步及众多虚拟化价值投资领域的出现，客观上要求价值链、虚拟价值链和价值流进行综合集成，形成网络价值流，该价值流对于企业成功实施战略管理具有重要意义。基于网络价值流，将企业网络信息系统、网络价值流系统与战略管理会计系统集成，构建一个未来战略管理会计系统，其构成比原来战略管理会计系统更加复杂，需要将企业的环境、信息技术应用、网络价值流与战略管理融合成一个集成化系统。

第二，公司治理与管理会计企业未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息均属于管理会计的范畴，但在现行财务报告中缺乏有效地披露。这样，提供满足公司治理目标的信息，很大程度上要依靠管理会计系统。管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。因此，为实现管理会计的公司治理功能，拓展现有管理会计的理论与方法已十分必要。

四、中国管理会计的未来走向

未来走向的基本思路是突破传统管理会计的束缚，扩大研究领域和研究对象，改革研究方法，提高研究成果的广泛社会影响。未来研究的走向可能是向如下方面推进。

1.推进广义研究

广义管理会计是涉及跨学科、跨层次、跨领域的一种新的管理会计理论体系。它从结构上突破了传统管理会计理论体系的束缚，在空间和时间的坐标上呈现不断延伸的发展趋势。如在空间上涉及经济、生态、社会三大维度若干子领域，在时间上涉及过去、现在、未来，管理会计动态研究呈现出跨学科、跨层次、跨领域等特征。而随着知识经济时代的到来，管理会计理论的发展还将继续呈现广义化的扩展趋势。面对管理会计如此庞大的结构，如何从广义的角度探讨现代管理会计理论结构的研究框架，是当前研究的重要课题。此种研究对管理会计理论的建设和发展无疑具有重要理论意义和现实意义。

2.突出整合研究

在管理会计中，单一的作业成本法(ABC)、成本企划(目标成本法)、边际弹性成本法(GPK)、全面预算管理、企业战略分析、企业资源计划(ERP)等管理方法在具有自身优点的同时也存不同方面的缺陷。因此，将这些方法进行整合是十分必要的。更重要的是，可能以作业成本法为基础进行整合才是可行的。整合的现代管理会计体系应坚持以下主要原则：相关性原则，适应性原则，责权利效相结合原则，战略原则，灵活性原则，成本效益原则，易于理解原则。在具体的整合方法上，包括ABC与GPK的整合，形成“RCA”；ABC与全面预算整合形成“业务基础预算法”；ABC与战略管理整合形成战略作业成本法等等，只有整合才能形成整合效应。

3.注重实证研究

随着我国近年来资本市场的不断发展与相关数据库的不断完善，实证研究的重要性日益为人们重视，并成为一种国际化标准。以计量经济学为主要手段的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有直观化、具体化特征，但这种研究也有其局限性。比如研究者基本上都采用线性分析、解释选择的主观性、数据开采等问题都已影响到其有效性。因此，在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下，必须客观地看待这两种研究方法，使二者优势互补、有机结合。针对中国当前实证研究薄弱的现状，应特别注重实证研究。

4.加强本土化研究