财务报告分析论文精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇财务报告分析论文范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

财务报告关系到高级管理者所关注的许多问题，如公司战略、与股东的关系、公司股价、股利政策及资本结构。由于信息不对称，财务报告使用者很难获得公司全面、准确的内部信息，获得信息的手段和渠道比较缺乏，分析公司财务报告就成为较佳的信息获取手段。

一、注意阅读审计报告

公布公司的财务报告通常会附有一份由审计人员出具的审计报告。审计报告是专业的注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成预定的审计程序以后出具的对被审计单位财务报告表示意见的书面文件。它是对整个财务报告质量高低的总体评价，一般有四种类型：无保留意见；保留意见；否定意见；拒绝发表审计意见。这四种意见中，后三种属于不利意见，注册会计师将对其提出不利意见的决定作出必要的说明。与财务报表一起的审计报告必须与报表一起阅读。分析财务报告时，应当特别注意这些不利意见，尽量剔除引发这些不利意见的错误根源所造成的影响，以期获得客观、真实的会计信息。

二、会计政策选择分析

财务会计和披露决策反映了许多基本惯例或概念，它们或多或少地被接受并用于指导选择适当的会计政策。在实务中，会计惯例多是功利主义的，它们之所以被接受源于它们有助于涉及会计数据的决策。会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。公司经理人员被允许作出许多与会计有关的职业判断，因为他们最了解公司的经营和财务情况。公司管理层的财务决策对财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报表数据、分析人员对数据的理解、会计规则的选择、科目调整、格式选择和计量判断等。

财务报告分析的目的就是对交易和事项加以确认、评价公司会计数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性。分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度，确定是否调整财务报告的会计数据，以消除由于采用了不恰当的会计方法而造成的扭曲。

一般来说，分析一个单位选择会计政策、估计的程序是：1.辨明关键的会计政策；2.评价会计灵活性；3.评价会计战略；4.评价会计信息披露的质量；5.辨明潜在亏损；6.消除会计扭曲。

三、全面分析财务报告

财务报告的主体和核心是会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及其相关附表。表与表之间都有紧密的联系，单独分析某个报表是不可能对公司的财务状况、经营业绩和发展趋势了解全面的。因此，将报表与报表分裂开来分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至会得出错误的结论。正确地分析应是全面和系统的，如在分析销售收入时，单看利润表上的销售收入是没有太大意义的，因为有些收入可能是通过赊销方式取得的，并不是所有在利润表中的收入都已变成“真金白银”，这时分析销售收入就要结合资产负债表中的应收账款项目、现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金栏目中的数字进行分析，如果结合会计报表附注中的有关情况说明则更佳。在分析财务报告时寻找报告中的关键数字是很有必要的，也是分析报告时的重要技巧，不可轻视和忽略。一拿到报告就从头到尾、逐字逐句地阅读和分析是不明智的，这样做没有方向，没有重点，前看后忘，得到的信息只能是片面和零乱的。一般来说，拿到报告后，先审阅如资产、负债、所有者权益、收入、利润、现金流量等几个反映总体方面的关键性的数字，对企业的经营规模、经济效益、财务状况有一个大体的印象。然后再根据自己的需求进一步分析，如债权人更关心收益质量和资产的安全性，而投资人则更关心成长性方面的数据。将上述数字与本企业上年指标相比，与同行业平均水平相比等，寻找其中正常的或可能异常的迹象，便于在具体分析时能够把握大局，抓住重点，使具体分析更具针对性，提高分析效率，增强分析的准确性。在作财务报告分析时，一定要重视对报表附注的分析，因为许多在报表中未能反映的信息往往通过附注予以披露，如公司会计政策、会计估计变更、账户余额详细说明、表外负债及风险、或有负债等信息。在分析会计数字之前必须先阅读附注。

四、合理运用财务比率分析

财务比率是解释财务报表的一种基本分析工具，它通过一些数学方法把财务报表中的某些项目联系起来。财务比率是对财务报告信息进行重新组织的结果。比率分析旨在评价公司当前和过去的业绩，并判断其业绩是否能够保持。财务比率分析应根据公司和公司所属行业的特点进行具体分析，从中找到一些对分析公司及其所属行业有用的线索。包括：将公司与同一行业内的比率对比；将公司在各个年度或各个会计期间的比率对比。财务比率分为四类：一是流动性比率；二是偿债能力比率；三是资金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具体目的而言，不同财务比率的作用大小是不一样的。在开始分析时，应就自己分析的目的来选择相应的比率类型，然后计算那些最能达到目的的比率。在分析时，要将一定时段内的某一比率与标准进行对比，深入分析它们之间的主要差异和原因，最好从多角度来对多种比率进行比较，加深对财务报表的理解。

但要注意，财务比率分析有很大的局限性，这是因为：一是财务数据可能会受到管理层的重大影响。二是比率分析只反映数量性的信息，对诸如管理层道德观、能力等质量性因素未考虑。三是因为会计政策和会计估计的不同，公司间比率的比较可能有误导性。四是孤立的一项比率没有太大意义。五是根据财务报表计算出来的比率反映的是公司过去的情况。所以，运用财务比率分析时，不要被其误导，只有灵活使用，才能使之成为一种有用的分析工具。

五、重视收益质量与成长率分析

在为一个公司的股票进行定价时，投资者一般会通过研究公司财务报表所反映的收益水平和收益变动情况，结合公司目前和未来经济价值创造能力来作出评价，这项研究和评价称之为收益质量分析。收益质量分析着重进行两项评价：一是公司收益质量的绝对水平；二是公司收益质量的相对变化。绝对收益质量评价影响到公司的价格收益倍数；收益质量变化体现了公司经济价值的正面或负面的变动，这个变动是由营业环境或财务环境的变化或者前景变化引起的。

通常收益质量评价可以做如下解释：高质量收益指标较好地反映了公司目前的状况和未来前景，同时表明管理层对公司经济现状的评价较为客观；反之，低质量收益指标表明管理层可能夸大了公司真实的经济价值，对公司状况进行了粉饰，或者表明管理层没有客观地反映公司目前的状况和未来前景。收益质量上升表明管理层的决策越来越客观地反映了公司环境，同时也表明了公司增加经济价值不是依赖于降低收益的质量，而是提高了创造能力；反之，收益质量下降表明相对于过去，公司目前状况和前景正在恶化，管理层通过降低收益质量来增加收益，企图向外界传达比公司实际状态要好的经济状态信息。可见，收益质量分析突出了公司目前和未来的替换价值创造，因而可称之为实质性分析。

要分析收益质量应特别注意识别“会计红旗”。会计红旗表示公司收益下降或对收益不利的影响因素，如审计报告有异常的言词；公布日期比正常的日期晚；应收账款的增长与过去的经验不一致等等。“会计红旗”可能暗示，公司特征正在发生变化，公司的会计数据具有潜在误导性，或者在分析报表过程中需要格外注意。

成长率分析对公司的定价具有重要的意义。公司价值在很大程度上取决于公司销售收入、收益及股利的预期成长率。一般来说，成长特点和成长分析主要包括三个步骤：1.对成长率的各个变量进行数量计量；2.说明各种成长来源，包括成长来源的数量性分析，也包括质量性分析，重点是各种来源之间的相互关系、公司经营特点和财务特点、研究会计期间的外部环境及其变化趋势；3.预测未来的成长水平和预测分析可能的财务效率和经营成果。

无论是收益质量分析或成长率分析，都要着重对现金流量表进行仔细地分析。分析现金流量表，我们可以得到许多很有价值的信息，可以看出资产和负债之间关系的变化，特别是收益与经营活动现金流量之间的关系，是收益质量分析非常有价值的信息。如虽然收益增加了，但经营活动现金流量减少了，这表明收益增长可能是通过非经营活动取得的；股利低于收益但高于经营活动现金流量，这意味着目前的股利水平可能是不可持续的。

六、参考其他重要的信息

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关键词：XBRL；财务信息质量；外部环境理论；信号传递理论

一、影响XBRL应用的公司内部原因实证研究分析

（一）研究假设

根据内部信号传递理论并结合青海省上市公司的实际状况，着重在四个方面提出研究假设。

1. 假设一：公司规模越大越倾向于应用XBRL进行财务信息披露

公司规模越大，面临的情况就越复杂，财务信息也就越多，这给各利益主体利用公司财务信息进行经营决策或投资决策造成不便，而XBRL则是基于XML的并被标准化了的专门用来编制财务报告的计算机语言，各利益主体能利用它来更有效率地编制出便于阅读、检索、分析的财务报告，满足不同的财务需求。

2.假设二和假设三：公司每股收益越高，资本结构越好越倾向于应用XBRL进行财务信息披露

每股收益和资本结构是公司财务情况的反映，这两者越好说明公司在财务上越有优势，在资本市场上越有话语权，也更能吸引投资者，赢得投资者的信任与支持，为公司的下一步发展集聚资金。另外，XBRL财务报告能够为投资者提供便捷的财务信息检索与分析，满足投资者的信息需求，公司应用XBRL的积极性也会有所提高。

3.假设四：公司流通股比例越高越倾向于应用XBRL进行财务信息披露

公司的流通股比例越大，即该公司的股票在股票市场上的活跃度越高时，会越有动力去披露更多的财务信息。因为当公司的股票很分散或外部股东持股比例很大时，就会增加公司人的重要性，一方面，委托人出于对自己的财富是否被最大化的考虑而增加对人进行监督的需求；另一方面，人也切实需要通过披露更多的公司信息来表明他们是以委托人的利益最大化为目标而行事的。XBRL能满足披露更多财务信息的需要，因此，流通股比例较大的公司更倾向于应用XBRL进行财务信息披露。

（二）样本选择与数据来源

1.样本选择

论文以青海省上市公司为样本，以2012-2014年为研究区间，以2012-2014年青海省上市公司公开披露的年报为数据来源。目前，青海省共有上市公司10家，为了保证样本值得研究而且具有代表性，尽量减少干扰因素对样本的影响，对样本进行筛选，将特别处理的ST贤成，即青海贤成矿业股份有限公司剔除，最后剩下9家样本公司作为研究对象。

2.数据来源

主要以青海省上市公司的年度财务报表作为数据来源，因为上市公司的财务报表是按照固定的格式，固定的时间编制而成，并且是向外披露的，这样一来比较容易获得大量且具有可比性的数据进行实证分析。

（三）实证结果分析

根据回归分析结果，论文将以青海省上市公司XBRL的应用现状为背景找出可能存在的原因。

1.公司规模与XBRL的应用

指标SIZE的偏回归系数为负，与预期的假设不符，|t|=3.072>1.7以及P=0.006，判断具有一定的显著性，说明青海省上市公司的规模对应用XBRL进行财务信息披露具有反方向的影响但是影响较弱。目前，XBRL在青海省上市公司的应用程度比较小，仅局限于公司向沪深交易所报送的XBRL年报，而且该年报也只是PDF格式的年报经过XBRL软件转化生成的，XBRL在青海省上市公司中的应用程度并不高。当公司规模越大时，其财务人员要处理的财务信息也越多，他们习惯于用原来惯有的财务信息处理思维和方式来处理公司的会计信息，这就对XBRL的应用在青海省上市公司中的深化推广造成了的阻碍。但是，由于当前国家致力于推进XBRL在我国企业中的应用，我国经济发达地区积极应用XBRL处理公司财务信息，以及各地区经济交流和财务信息共享的影响，也促使了青海省上市公司要加大对XBRL应用的投入。因此，由于公司规模大、财务信息多给XBRL的应用造成的阻碍正在逐渐减弱，这才出现青海省上市公司公司规模对应用XBRL进行财务信息披露具有反方向的影响但是影响较弱的现状。

2.公司每股收益、资本结构与XBRL的应用

指标EPS和LEV偏回归系数均为正，与预期的假设相符，t值和p值分别为|t|=5.072>1.7，p值极小，约为0；|t|=2.449>1.7，P=0.024，这两者的显著性都较为显著。由此说明公司的财务状况越好，其向外界传递积极的财务信号的愿望会越发强烈，会更积极、更充分地披露自身的财务信息。而XBRL能促进公司财务信息的充分展现，使公司的财务信息能更迅速、更便捷地被更多的财务报告使用者阅读、检索、分析，从而全方位地展现出该公司的财务状况。因此，财务状况好的上市公司对于推进XBRL在本公司应用的深度与广度的积极性很强。

二、对推进XBRL在青海省上市公司中应用深度与广度的建议

（一）企业层面

1.积极应用XBRL处理财务信息

企业是XBRL应用的主体，在XBRL成功推广运行的关键。在引入XBRL的初期，可能会遇到各种各样的问题和阻碍，甚至可能会在一定程度上增加企业财务成本。但是从长远来看，XBRL技术的应用已经成为国际化的大趋势，并且国内包括世界各国都在极力推广，在这样的技术风潮中，企业越早掌握XBRL技术就会越先得到技术优势，掌握主动权。

2.提高XBRL财务报告的信息披露量

当前XBRL财务报告的使用频率不高的一个重要原因就是其财务信息的披露量不够高，不能满足不同信息使用者的不同要求，企业应积极拓展XBRL财务报告的披露范围和披露深度，积极使用XBRL技术来披露财务信息，不断完善披露是手段和方法，丰富XBRL财务报告的内容，提高其使用频率。

3.构建XBRL财务分析系统

企业应建立一种集成财务、管理、生产、制造、供应、销售等各个管理系统的XBRL财务分析系统，通过该系统的建立和完善，对改善企业的会计生态环境，提高企业的财务水平、管理决策水平具有重要的意义。

4.重视XBRL技术人才的培养

要建立长期XBRL技术人才培养战略，加强对XBRL财务人员的培训，提高他们的专业能力；提高企业XBRL财务人员的薪资待遇，提供深造机会，设立相关技术改良与创新奖励，鼓励自我发展与自主创新。

（二）政府层

1.进一步开发相关的XBRL应用软件

XBRL这种计算机财务报告语言的推广应用离不开相关应用软件的开发，政府应充分发挥软件商的作用，鼓励国产软件开发商参与XBRL的应用研究，促进软件开发商加强自主创新和技术攻坚，加大研发投入，积极参与配合政府XBRL分类标准的制定与推广，提供各种XBRL的应用软件产品。

2.加快XBRL专业人才的培养

一方面，青海省政府要加强对XBRL的宣传，加大各界专业人士对XBRL的理解，并鼓励他们对这方面展开研究，为XBRL今后在青海省的突破性发展奠定基础，同时也能催生出一批XBRL专家和权威人士。另一方面，要多层次地进行XBRL人才的培养，一要加大省内高校XBRL教育的投入，开设XBRL系列的必修课程以及软件开发课程，推进会计与应用软件复合型人才的培养；二要积极探索XBRL教学的改革和试点工作，创新XBRL人才的培养方式。

3.加快建立统一的XBRL分类标准

首先，政府应成立XBRL专家领导小组，由其负责开展XBRL分类标准的研究与制定；然后，积极应用新建立起的XBRL分类标准，通过在实践中发现新的问题并加以解决，不断提高XBRL分类标准的水平。

4.要继续积极推进XBRL在青海省上市公司中的应用，并扩大应用范围

一方面，相对于传统网络财务报告而言，XBRL财务报告的会计信息质量有所提升，这从一定程度上有利于投资者界定企业风险，对企业做出正确的评价，减少逆向选择的发生。另一方面，XBRL技术作为未来财务信息供应链中的核心技术，是未来财务信息化的重点研究领域，目前国内关于XBRL的研究较世界上大多数国家而言是比较先进的，鉴于此，青海省就更不能放弃这一优势，要继续加强这方面的研究，企业是XBRL创新和实践的主体，继续积极推进XBRL在青海省上市公司中的应用并扩大应用范围（如推进中小企业对XBRL的尝试），这样就可以发现更多新的问题，而对新问题的研究可以丰富理论和实践的宝库，可以为XBRL在青海省的后续应用打好坚实的基础。

三、结论

文章选取了青海省10家上市公司作为研究样本，通过实地问卷调查和选取2012-2014年的公司财务报表数据的方式，分别从公司外部和内部分析了当前XBRL在青海省上市公司应用程度不够高的影响因素。通过调查问卷的方式发现XBRL自身的技术欠缺与分类标准的不完善、不统一是影响XBRL在上市公司应用的主要的企业外部原因；通过实证研究证明企业内部财务状况优劣是影响企业是否愿意积极推进XBRL应用的深度与广度的主要因素，同时也发现公司股东结构以及股权特征对XBRL的积极推进影响程度都比较小。

论文最后分别从企业层面和政府层面对促进XBRL在青海省上市公司中的应用提出相应的建议：

企业层面：积极应用XBRL处理财务信息，只有积极应用XBRL才能发现存在的问题；提高XBRL财务报告的信息披露量，积极使用XBRL技术来披露财务信息，不断完善披露是手段和方法，丰富XBRL财务报告的内容，提高各利益主体对它的使用频率；构建XBRL财务分析系统，改善企业的会计生态环境，提高企业的财务水平和管理决策水平；重视XBRL技术人才的培养，企业要建立长期XBRL技术人才培养战略，加强对XBRL财务人员的培训，提高他们的专业能力。

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本文在分析了我国现代政府会计与传统预算会计的区别之后提出构建政府会计的的设想。在国外,预算会计和政府会计的概念是有区别的。西方预算会计的核算内容,主要是政府预算资金的收支活动,政府会计的范围则比预算会计更为广泛,还包括了那些并不反映为预算收支的政府资金运动。我国至今还没有真正建立政府会计,即使有,也是政府的预算执行会计。随着经济国际化的发展,政府会计标准也趋于国际化。为加快预算会计向政府会计体系转换的进程,作者建议重新构建我国的政府会计体系。为此应先从现代政府会计与传统预算会计二者的区别出发。现代政府会计与传统预算会计不只是名称不同,更主要的是内容不同、职能作用不同。预算会计是反映政府的预算收支及其结果的会计,现代政府会计应是现代政府财务会计,即以财务收支为主导的政府会计。也就是说,现代政府会计除了包括传统预算会计的内容外,还要完整、系统、连续地反映预算收支对政府财务活动产生的累积影响。二者的主要区别是如下。

1会计对象不同预算会计以预算资金及其运动为对象,以预算年度为会计期间,确认、计量、记录和报告当年的预算收支及结果。现代政府会计以政府单位为会计主体,除了包括预算会计对象外,还包括整个预算资金的连续运动及累积结果,将国有资产及政府的债权、债务的价值运动也作为政府会计对象。

2会计基础不同历史上,世界各国的预算会计和政府会计都是采用收付实现制会计基础,近年来,随着预算体制改革和对政府会计信息需求的不断扩大,权责发生制的政府会计逐渐成为各国政府会计的主流和改革方向。经济合作与发展组织(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分国家已进行了政府会计基础改革,改革后采用的会计基础分为三种:修正的权责发生制、修正的收付实现制以及完全的权责发生制。GASB的第34号准则公告则要求政府会计根据财务报告视角采用双重形式的会计基础:政府整体报告、企业基金使用完全的权责发生制,政务基金使用修正的权责发生制。我国现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支活动采用权责发生制外,一般都采用收付实现制。对预算收支业务,预算会计采用收付实现制会计基础,有其优点,但政府会计,由于其会计对象扩展、会计目标扩大,为了客观、真实地反映政府财务活动及其财务状况,保证会计信息的相关性和可靠性,会计确认基础不应采用单一的收付实现制,而应采用修正的收付实现制,即在收付实现制的基础上,对某些会计事项要采用权责发生制。

3会计模式不同由于政府会计资金来源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通过预算限定。因此,为更好地体现专款专用原则,现代政府会计应从传统的预算会计模式扩展为基金会计模式。我国应逐步建立起具有中国特色的基金会计模式。

4会计要素不同我国预算会计有资产、负债、净资产、收入和支出五个要素,这种划分体现了预算会计与企业会计的区别,基本上符合国际惯例。但与GASB规定的政府会计要素作进一步比较后,发现两者之间还是存在以下差异:首先,资产定义方面不同:GAS对资产定义的内涵是一种财务资源,我国则将其定义为一种经济资源。其次,GASB为了区分各年度的财务受托责任,将基金资产(负债)与固定资产(长期负债)分开处理,我国并未进行区分。中美两国政府会计要素差异具体。

5财务报告不同首先是财务报告的目标不同,现将中美政府财务报告目标的区别进行比较(具体见表2)。传统预算会计提供预算执行情况报告,是为政府部门、各级人大服务的;现代政府会计提供政府财务报告,政府财务报告应全面反映政府财务业绩、与受托责任相关的财务及非财务信息。其次是财务报告的组成和具体内容不同,政府财务报告要复杂得多。最后是政府财务报告由于其使用者的广泛,为证明其客观公允性,一般需要进行财务报告鉴定,而传统预算会计是不需要进行会计鉴定的。长期以来,我们强调预算会计是预算管理的工具,预算会计主要为加强预算管理提供有关信息资料。由于预算分期,预算管理的重心主要在于预算当期的财务收支,预算会计也就自然把核算的重点放在当期预算收支执行情况及结果方面。从另一个方面看,会计理论界也没有对预算会计与政府会计的区别与联系作深入的研究。作者认为,应从政府财政、财务收支的角度重新构建我国的政府会计,预算会计应当作为预算执行会计融合在政府会计之中。超级秘书网

因此,作者主张,财政总预算会计和行政单位会计应当合二为一共同组成政府会计,国库会计执行政府总预算出纳保管业务,收入征解会计执行政府总预算收入业务,基建拨款会计执行政府总预算的基本建设支出业务,三部分都参与财政总预算的收支运行,因此也是政府会计的组成部分。随着我国财政预算管理体制改革的逐步深入,原有的预算会计应逐步向政府会计扩展,而且我国正尝试构建政府与非营利组织会计标准体系。因此,建立政府会计体系是我国预算会计改革的长期目标和思路。建立政府会计,有利于政府职能的转变,是适应预算管理制度改革的要求,有利于客观真实地评价政府的公共受托责任,满足国家宏观管理的需要,实现其会计目标。因为政府会计与预算会计相比,其涉及的会计事项要比预算收支复杂得多,政府会计应当对整个财务收支情况及财务状况承担受托责任。总之我们相信,只有不断地吸收其他国家政府会计改革的优秀理论、思想、技术和方法,我们才能在强壮自身的过程中不重复发达国家的曲折和弯路,才能使自身的落后状态尽快适应其最新的发展,从而实现后来者居上！正如诺曼•马克斯所说,当今时代带给我们的是挑战和机会。

虽然我国在会计及相关领域的研究和实践起步较晚,但我们坚信在未来的发展空间里,只要我们正视问题并坚持努力开拓,一定能找到符合我国政府会计的实际理论、技术和方法,以期更高、更远的未来！

参考文献

[1]杜雁.基于公允价值的写作论文我国政府会计研究.湖南大学.硕士论文,2005,10.

[2]王娟.我国政府预算会计改革的研究.天津财经大学.硕士论文,2007,5.

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关键词：评价量表；财务分析；销售管理

企业财务报告为财务分析提供了大量的企业经营和财务信息，这些信息比较规范，只有深入挖掘，才能更好地揭示企业经营和财务方面的问题，总结管理经验和教训；只有深入解析，才能评价企业盈利能力和资产利用水平，不断改善经营状况，挖掘资源潜力，提高资源使用效率；只有深入分析，才能把握企业的偿债能力和营运能力、投资收益水平和风险程度。尽管评价量表的本质是一种评分工具，但在企业财务分析教学中，利用评价量表仍然可以起到促进教学反馈、增强学习沟通、培养思维能力、改进教学评价、提高教学水平的作用。问题往往出在怎样有效构建和运用评价量表、发扬光大评价量表的作用上。

一、优化标题

评价量表的标题如同文章的标题，是主旨或方法的浓缩和提炼，是教学任务的特定目标和核心内容的高度概括。财务分析并不总是全面的财务数据分析，对于不同目的、不同任务和不同要求，做出的判断和选择不同，分析的切入点也不同。财务分析评价量表的标题就是分析目的、任务和要求的直接体现，是财务分析的内容所在，也是学习沟通、信息反馈、培养能力的核心。评价量表标题确定了分析的核心内容，隐含有对教学任务的期待，是对教学大纲的解析和选取，以实现教学大纲和培养目标的部分要求。评价量表的标题如“关于格力电器销售管理的财务报告”、“关于格力电器流动性管理的财务报告”、“关于青岛海尔采购管理的财务报告”等，其内容、着力点和任务是不一样的。关于销售管理方面的财务分析，要有市场营销方面的背景知识，具备财务知识和解读公司战略、销售政策的能力，才有可能有效完成；而流动性管理分析所涉及的却是公司的商业模式、营运资金管理等方面的内容和任务，财务分析的内容与要点自然不同于销售管理的财务分析。因此，好的评价量表标题确定了财务分析任务的范围和要领，能够体现不同学科知识的综合应用。

二、描述任务

如果说评价量表标题定义了教学任务的核心内容，比较抽象和笼统，那么标题下的任务描述则是对研究论文、讨论、实验报告、口头陈述等的组织形式、陈述方式和内容要求做出了言简意赅的说明。这也是对学生学习的专题研究，项目分析需要具体表现的内容，是财务分析项目评分时的初衷和参考内容。在财务分析教学中，由于学生比较关心自己的课程得分和成绩评定结果，所以，用任务描述的方式，可以达到吸引学生注意力、更明确的表达对财务分析教学要达成的任务目标的目的。任务描述应当简练，这样才能对学生学习、研究活动有一定的提示和约束作用。例如“关于格力电器销售管理的财务报告，”其任务描述可以是这样的：以2-4位同学为一组，检索格力电器相关资料和财务报告，研究格力电器销售政策，应用近5年的财务数据，分析销售政策的有效性并提出改善建议，每组报告陈述5分钟，报告应有图表或其他视觉工具的使用。这是一份简短的“关于格力电器销售管理的财务报告”任务描述。任务描述指出了任务完成的形式，以小组而不是个人的方式完成报告。任务的内容是分析格力电器销售政策的有效性，并提供相关建议。在课堂上由小组陈述报告内容，报告时要有适当的演示方式，并与其他同学展开交流和互动。

三、评价标尺

评价标尺是评价量表的横向组成部分，是用来描述特定任务完成的好坏程度、制定任务评价标准的尺度。编制评价量表一般由一到五级标尺组成。国内通常采用一级评分指南标准。但也可采用优秀、合格、基本合格、不合格四级标准，或典范、合格、有待改善三级标准等构造评价标尺，以准确评价学生学习任务的完成情况。评价标尺越多，要确定任务完成的标准就越难制定。一般选择三级标尺，以减少制定评价标准的难度。例如，“关于格力电器销售管理的财务报告”采用优秀、合格和有待改善三级标尺。在格力电器销售管理的财务报告中，在制定家电行业市场走势分析任务时，就可以采用优秀、合格和有待改善的三级标准作为评价标尺，评价财务分析项目的完成情况。优秀的评分标准是：深刻理解行业竞争的特点和需求，有鲜明的个人观点和主张；定义了行业发展的机会，并解释理由和提供有力的证据；描述了可能存在的行业风险，解释了假设、前提和理由。合格的评分标准是：理解行业竞争的特点和需求，个人的观点和主张比较含糊；定义行业发展的机会，并说明了理由和提供一些证据；描述可能存在的行业风险，提供了一些假设前提和理由。有待改善的评分标准是：介绍了行业竞争的特点和需求，少有个人的观点和主张；定义了行业发展的机会，没有解释了理由和提供证据；描述了可能存在的行业风险，没有解释假设、前提和理由。制定评价标尺并不是教师的专利，老师可以就制定评价标尺与学生展开交流和沟通。在与学生的讨论中制定评价标准，可以使评分标准容易被学生接受和把握，对学生检索资料、把握论文写作重点大有帮助。这也是提高学生学习和思维能力，提升写作技巧，把握文献资料训练的有效方法和手段。

四、评价维度

评价维度是评价量表的纵向组成部分，用来完整地列出财务分析项目分解的任务和任务评价权重。财务分析任务只有通过分解才能更加明确，才能确定哪些任务是重要的、哪些是一般的，并用任务权重的方式呈现出来。把分解的任务以维度的方式呈现出来，可展示财务分析项目对学生顺利完成任务的技能要求、思考期望、诉求表达等，并以此来对任务执行情况进行反馈。例如，“关于格力电器销售管理的财务报告”可以将报告分解成行业评价、经营解释、财务论证、内容陈述四个维度，再将每个维度的任务进一步细分和明确，以达到培养学生技能、促进学生思维、提升学生综合应用知识的能力。让学生参与财务分析任务的维度和分值讨论，可以避免学生曲解和误会财务分析教学的任务，提升学生在教学活动中的参与意识，使学生在检索资料、组织撰写报告时明确目标，做到有的放矢，这是一个不错的教学方法选择。例如，在行业评价的维度中如何把握行业机会，需要向学生解释和提示相关内容和方法。在财务方面，行业机会表现为行业的销售成长，需要检索行业销售统计数据，计算年销售增长率，并与GDP增长比较，判断行业增长的高低。与此同时，要将行业增长与经济和市场需求分析结合起来，对未来行业销售成长的潜力进行推断，这是行业的成长机会所在。行业销售成长数据不仅用在行业机会分析上，也可用在检验企业销售政策的有效性上。如果行业销售增长率为10%，企业销售增长为8%，说明如果扣除市场自然的、惯性的增长，企业销售增长实质上仅为-2%，而不是形式上8%的销售增长，这为检查企业销售政策提供了线索和有力的证据。“关于格力电器销售管理财务报告”三级评价量表构建如表1，所呈现的评价维度对任务的细分要求，既有利于学生查询资料、组织编写、厘清思路，从而结构清晰地完成报告内容，也有利于教师公平和公正地评价学生的财务报告质量，为改善财务分析教学方法提供线索。

五、改善教学的路径

通过评价量表分解财务分析任务，评价学生的财务报告，统计评价报告结果，比较容易发现财务分析教学中的盲点和疏漏的地方，为下一步改善财务分析教学提供了线索。例如，“关于格力电器销售管理的财务报告”中，大部分学生在引用销售毛利率指标时，分析和陈述的只是产品和服务的竞争力，认为销售毛利率高，产品服务的综合竞争力就强，这表明对于该指标的理解和解释还是不够深刻的。如果财务分析的着力点在于可持续的竞争能力上，分析要关注的不是销售毛利率的高低，而是在销售增长的条件下，销售毛利率是否维持不变或上升。尽管销售毛利率很高，但在不断地下滑，表明产品服务的竞争力在下降，可持续性就会成为问题。可持续性表现在议价能力上，产品和服务的溢价持续收窄，意味着产品服务的竞争乏力，存在不能持续地经营下去的可能性。毛利率不断下降，意味着迟早有一天企业的毛利无法回收产品的服务成本，更不用说企业的营运成本了，亏损、破产的可能性是可以预期的。对于通过渠道经销商销售产品的公司而言，如果用销售毛利率来分析公司与经销商之间的渠道关系，分析的着力点应该是销售毛利率的波动。如果公司与经销商有稳固的、战略性的渠道关系，销售毛利率的波动性一般比较小，如果不是，波动性可能会比较大。设想一下，如果销售毛利率一会儿为5%，一会儿为30%，波动性如此大，说明公司与经销商之间利益冲突的可能性比较大，两者的关系可能存在问题。很显然，销售毛利率在不同的分析主体中解释力是不一样的。需要根据研究和财务分析的项目所需，进行不同角度的合理解释。通过评价量表完成对学生财务报告的评价，再进行统计分析，容易发现学生在这些方面存在认知的偏差，这为改善财务分析教学提供了线索和帮助。

参考文献：

[1]丹奈尔•D•史蒂文斯.评价量表——快捷有效的教学评价工具.华南理工大学出版社，2014（09）.

[2]容少华，黄开涛.制造企业分销渠道管理及其财务研究.财会通讯2012（10）.

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关键词：医院；财务分析；管理水平

1我国医院财务分析报告的现状

医院中的财务分析报告通常是通过财务报表进行。这种财务分析与评价的依据来自财务报表提供的数据，但这并不是完整的财务分析报告，这仅仅是利用报表数据，来进行表面的解读。医院完整的财务分析应该是利用医院的财务报表及会计、医疗器械的统计、药品市场的分析等相关经济信息资料，对医院资金运行结果及其利润平衡的原因进行分析，全面评价财务状况和医院的医疗效益，为下一步的财务预测、财务决策和财务控制提供定量的依据。显然，医院的财务分析是对医疗经营结果的分析。论文百事通形成上述这种认识上偏差的主要原因是对财务分析的目的认识不明确。经营者对医院财务活动进行分析，不仅是为了正确评价医院过去的经营状态，更重要的应该是预测医院未来发展趋势，分析医院未来的价值，通过财务分析为财务预测、决策和控制提供依据。医院的财务人员在大多将注意力集中在服务的医院，不大关注宏观经济的发展对医院运营的影响。事实上，医院也是国民经济的组成部分，最终面对的是复杂多变的市场，在这个大市场里，任何宏观经济环境的变化或行业竞争对手政策的改变都会或多或少地影响着医院的竞争力。例如近年来大中型综合医院业务量、业务收入持续增长，与我国GDP保持近10%的高增长率、消费升级不无关系。因此，会计人员在平时的工作中应多了解一点国家宏观经济环境，这有助于进行原因分析和预测[1]。多了解一些国家对医疗保险的相关政策，这对于完善财务分析报告，为人民的医疗保健服务大有益处。

2医院财务分析报告的功能

我国的医院财务分析报告是根据医院的医疗、药品的账簿记录和相关的资料，定期编制的在某一时期内的反映医院经营状况、资金收支平衡的文件。是针对医院财务报告进行分析，就可以掌握医院的资金对设备、药品的运用和分布情况，了解有效资金的运转周期，提高医院的管理水平。医院的财务报告分析不是简单的数据资料，而是一个定性、定量的系统分析工程。合格的医院财务报告是从适合医院发展方向的选择、医院财务战略、医院财务比率、医院财务效益等方面阐述医院财务报告分析的过程。这与医院领导层重视医院的财务分析相关，医院的财务工作涉及到医院的各个职能部门，医院的财务分析需要各职能部门的支持与配合，需要相关职能部门提供资料，因此，各级领导必须提高认识，从思想上重视这项工作，把财务分析工作放在重要位置，只有有了领导的理解、重视和支持，财务人员才会无所顾忌地做好财务分析工作，这是做好财务分析的组织保证[2]。

传统的医院属福利性差额补助事业单位，但改革开放三十二年来，一批合资或独资的个体医院弥补了医疗系统的匮乏，使医疗体系活跃起来，但无论医院的体制如何，医院的财务行为必须按照《医院会计制度》和《医院财务制度》的规定执行。医院会计报表由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表以及基本数字表等组成。除了基金变动情况表及基本数字表外，其他的四张报表都是财务分析的主报表。医院常用的传统财务分析是运用这几张报表对医院的财务状况和经营成果进行分析。同时要根据当地政府对相关医院管理的规定，医院管理层要做出与医院会计有关的要求，针对医院的医疗运行情况和财务的资金情况。医院管理层的财务决策对医院财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报告数据、分析人员对数据的理解等。对医院的医疗能力进行分析。医院的流动资金周转率，比率越高，表明以相同的资产完成的周转额较多，这些指标既是医院的经济指标，又是社会效益指标，不宜过高应相对合理[3]。

财务分析是指以财务报表为依据和起点，采用专门的方法系统分析和评价医院某一时期医疗和药品的费用经营成果、财务状况及其变动。医院的财务报告分析的基本功能是将大量的医疗和药品等收入数据转换成对特定会计的决策信息，提供给医院的管理部门，提高管理部门决策的准确性。

医院财务分析的内容主要包括医疗经营任务完成情况，同时加强医疗业务的提高、医疗服务内容的加强、医院经济指标的情况、固定资产利用率、劳动成本率、新技术与新项目的开发和研究、管理创新以及医院财务活动、财务收支结余情况等等。重要的是医院要以人为本，救死扶伤，从社会效益分析设备投资在资本保值增值的前提下所产生的社会效益，而医院债权债物情况和资金使用率是医院今后生存与发展、保证医院目标顺利实现的前提[4]。

3完善医院财务报告分析体系的措施

医院财务报告分析的方法常用的是比较分析法和因素分析法。比较分析是对医院在运行过程中两个或两个以上相关的可比数据进行对比，分析得到利润差异的原因。数值比较是分析的简单方法，在这个过程中没有比较，分析就无法进行。如果为了使比较最清晰，就必须选择最佳的比较对象。这些比较对象可以与历史比、与同类平均值比、与计划预算值比等。得到的比率比较是最重要的分析结果。因素分析是根据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。因素分析方法有差额分析法、指标分析法、连环替代法、定基替代法等。

我国医院财务报告分析主要是指标分析，基本财务指标是主要是根据会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的。医院的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些违法投机者有机可乘。这些违法者没有道德的良心，他们利用医院报表分析的不完善，操纵利润，滥用交易手段，虽然可以使亏损的医院变得利润丰富。但是，随着市场经济的发展，这种缺少诚信的医疗经营一定会付出沉重的代价。现行《医院财务制度》对于规范医院会计核算、加强医院管理起到了积极作用。但随着会计信息的复杂化，医院要利用注册会计师的审计报告对医院财务状况进行分析，能够起到事半功倍的效果。注册会计师的审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。注册会计师在审计报告中，应对被审计医院的会计报表的编制是否符合《医院会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。发表意见。根据审计结论，注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。新晨

结语

医院的财务分析报告要为医院的发展和建设负责，作为县级医院，要以人为本，为全县人民的身体健康负责，又要为医院的提高和发展负责。使医院在市场经济的过程中得到发展壮大，更好的为人民的身体健康服务。

参考文献

[1]况景勤.医院财务分析误区和缺陷分析[J].卫生经济研究，2008，2：52.

[2]范黎明.浅谈如何做好医院财务分析[J].科学大众?科学教育，2009，4：133.

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关键词：合并财务报表；合并范围；控制

企业集团包括母公司和子公司，母公司控制子公司，享受业绩与回报。只有抵消和调整母子公司之间的交易，合并财务报表才能真实、相关地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。由于母子公司之间的特殊关系，会严重影响合并财务报告的相关性和可靠性。因而必须明确合并范围，明确规定应纳入企业集团合并范围的企业对象，即哪些成员企业应当被包括在合并之内，哪些成员企业应当被排除在合并之外。本文通过对合并范围、控制权变迁进行国际比较，并结合新企业会计准则深入分析相较旧准则的改进之处。

一、合并理论

目前，国际上通行的合并理论有母公司理论、所有权理论和实体理论。

在母公司理论下，以“法定控制”来界定合并范围，也就是说判断投资方是否拥有对其控制权，是否将其纳入合并范围，由有很明确的法律所承认的股权或表决权或控制协议来决定。此理论的缺陷在于准则规则过于形式化，在合并方式多样化的时代，固定式的规定不利于实现实质重于形式原则。

所有权理论的合并范围是按母公司持有股权的比例计入合并财务报表中。相比母公司理论，所有权理论不强调控制，强调的是投资方对被投资方的所有权。优点在于清楚划分每一份权利，尤其当被投资方隶属两个及以上经济实体时，可以按比例分别编入各自的合并财务报表。但此理论的缺陷在于所有者论强调的是合并母公司所实际拥有的而不是其实际控制的资源，显然违背了“控制”的实质。这两者有着明显的区别，控制意味着母公司有能力支配子公司的全部资产，而不仅仅是所拥有的资产。所有权理论只强调控制，显然忽略了这种财务杠杆作用。

实体理论的合并范围以能否控制为标准，按完全合并法编制合并报表，为全体股东服务。这种理论已经被世界各主要国家和国际会计准则接受，并逐步形成共识，即以“控制”作为合并范围的判断标准。而各准则的差别在于对控制的定义以及针对具体情况的具体判断。

二、新旧CAS33的理论比较分析

2014年企业会计准则第33号――合并财务报表（CAS33）向《国际财务报告准则第10号――合并财务报表》（IFRS 10）趋同。在趋同的过程中，我国坚持“趋同”的立场，而非“直接用”。主要有两方面的考虑：一方面，在原则上与国际财务报告准则保持一致，能够提高我国企业会计准则的国际认同度，逐步加入国际财务报告准则的制定，保护我国利益，提升我国市场经济国家地位的国际认可度；另一方面，结合我国资本市场的情况，使得准则具有可操作性与指导意义。将新旧CAS33的理论进行比较分析，可以看出新CAS33针对合并范围的完善措施。

（一） 控制定义的比较

2006年财政部将控制定义为“一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力”。2014年财政部规定：“控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额”。2014年CAS33向《国际财务报告准则第10号――合并财务报表》（IFRS 10）趋同，具有三大控制要素：第一，对被投资者的权力。第二，可变回报。第三，能够行使权力影响可变回报，也就是权力和回报关联性要素。具体分析，相比旧CAS33，新CAS33在控制定义上的进步在于：

首先，对“权力”的诠释含义更具前瞻性。旧CAS33将权力解释为“能够决定另一个企业的财务和经营政策”，新CAS33中权力是指“投资方拥有对被投资方，参与被投资方的相关活动而享有可变回报的权力”。在大多数情况下，这两种定义没有差别，但是针对被投资者是特殊目的主体时，新CAS33对权力的定义就凸显出其价值。特殊目的主体的设立目的是执行租赁合同、研发、资产证券化等，表决权不等同于控制权，没有一方能拥有对其财务和经营政策进行决策的权力。针对特殊目的主体，投资者的控制权在于获得被投资者特定业务相关的决策权利，而非完全决定另一个企业的财务和经营政策。现阶段，特殊目的主体在我国上市公司中运用得也不多。但随着我国的法律、监管等配套环境的进一步完善和成熟，特殊目的主体能否进入合并范围，需要根据控制的定义加以判断，而新CAS33中权力的定义正具有此前瞻性。

其中，对“权力”给出了四个具体特征。第一，权力体现为现实权利和能力，不强调是否实际执行。“权力”概念分为“能力观”和“法律或合同权利观”。“法律或合同权利观”要求投资者拥有法律或合同权利以控制以被投资者的相关活动。而“能力观”只强调投资者拥有对被投资者的“当前能力”，这种能力来自于表决权等，但并不强调投资者行使权力，这也正是新CAS33中的“权力”。第二，明确权力对应于对回报产生最重大影响的活动，强调权力具有单一性，不存在共同控制。第三，强调判断权力时仅考虑实质性权利。第四，强调保护性权利不构成权力。

其次，“可变回报”比“利益”内涵更广泛。旧CAS33强调“获取利益”，而新CAS33强调“享有可变回报”。新CAS33强调的“享有可变回报”在定量和定性上都优于旧CAS33强调“获取利益”。从定量而言：“利益”看重的是获取正向回报；而“可变回报”具有可变现，回报随被投资者的业绩变化而变化，可以是正回报，也可以是负回报，甚至可以是不定项回报，风险与利益并存。从定性而言：“回报”主要指直接回报，例如股利、投资价值变化等；而“可变回报”不仅包括直接回报，还包括间接回报，例如协同效应等。

最后，强调权力和回报的关联性。新CAS33强调权力和回报的关联性，强调存在委托关系时，投资方为委托人而非人的身份认定。传统意义上，投资方对被投资方相关活动的影响力越大，越能确认投资方对被投资方的权力。但当存在委托关系时，影响力证实权力的理论存在漏洞，在针对委托他人经营或承包或者是受托他人经营或承包等情况下如何判断控制权问题存在理论争议。如果投资人是人，其通过获得对被投资方的权力，同时获得相应的回报，但是，相关回报来自于劳务费，而非与权力相关的可变回报，不能认定人是实质控制人。新CAS33引入关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是人的判断指引，判断标准有：决策者对被投资方的决策权范围、其他方享有的实质性权利、决策者的薪酬水平、决策者因持有被投资方中的其他权益所承担的可变回报的风险等。

（二）未持有多数表决权时的控制权判断的比较

旧CAS33对母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，但仍可以纳入合并范围的条件规定了四条标准：⑴通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；⑵根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；⑶有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；⑷在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。可以看出，标准都是很具体，进行了可操作的量化处理，但同时也存在对特殊情况的考虑遗漏，比如当股权分散时，拥有未超过半数的表决权某一投资者相对其他投资者而言，占有最多的表决权，能够控制被投资者的相关活动，拥有对被投资者的实质性控制，却由于未符合法定规定而否定了其控制的实质。

新CAS33针对标准规定存在的遗漏缺陷，向IFRS 10趋同，采用列举而非设定标准的方式，来克服旧CAS33的现存缺陷。投资方持有被投资方半数或以下的表决权，投资方对被投资方拥有权力的情况列举了如下四点：⑴投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度；⑵潜在表决权；⑶其他合同安排；⑷被投资方以往的表决权行使情况等。这些事实和情况显然是原则性规定，可避免对特殊情况的遗漏，但与此同时，在运用时需要更多的职业判断，这也对我国的资本市场的完善提出了更高的要求。比如，当母公司持有的表决权比例与该被投资方第二大股东所持有的表决权具有一定的比例差时，认定母公司拥有控制权，但是如何判定是否达到一定比例差，又进入两难之境：一方面，给出具体数值，准则规则必然给利润操作者以投机空间；另一方面，依据职业判断，又不具有可比性。

（三）对可分割部分控制权判断的比较

旧CAS33考虑投资方是否控制被投资方时，将被投资方作为一个整体进行判断。而新CAS33进行了完善，认为被投资方的一部分可以视为被投资方可分割的部分（单独主体），投资方可以控制这部分（单独主体）。条件是强调专属性，具体是：⑴该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；⑵除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。

三、结束语

实体理论已被世界各主要国家和国际会计准则逐步接受，逐步形成共识。在实体理论观下，以“控制”作为合并范围的判断标准。控制权理论的发展跟随股权结构的变迁。进行纵向比较，比较2006年和2014年的《企业会计准则第33号――合并财务报表《CAS33），从控制定义、未持有多数表决权的控制权判断和可分割部分控制权判断三个方面提出新CAS33的进步之处。（作者单位：河南大学工商管理学院）

参考文献

[1]财政部.《企业会计准则第33号――合并财务报表》2014.北京：经济科学出版社，2014

[2]储一昀，林起联.合并会计报表的合并范围探析[J].会计研究，2004，（l）： 54一59

[3]柴才.合并财务报表准则国际趋同差异分析[J].财会通讯，2013，（12）：105―108

[4]曹阳.我国新旧合并财务报表相关准则差异分析[J].财会经纬，2006，（7）：50―51

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[7]宋茜.关于合并财务报表合并范围的中外比较探析[J].财会研究，2011，（23）：47―49

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[9]杨绮.论合并财务报表的合并范围界定―基于我国上市公司样本的统计分析[J].厦门大学学报（哲学社会科学版），2012，（213）：116-123

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【论文摘要】建立规范的公司治理结构以及选择适合企业长远发展的财务分析体系、发挥其财务管理职能是现代企业制度的核心内容。本文首先阐述了公司治理的内涵以及与企业财务分析体系的关系，对现代公司治理结构下我国企业财务分析体系的现状以及造成这种现状的公司治理层面的原因进行分析，并且针对现状提出几点建议而进行探讨。

一、公司治理与企业财务分析体系的相关性

公司治理通常包括三方面内容：一是企业控制权的配置与分享安排；二是对董事会、经理人员和工人的监控及绩效评价；三是激励方案的设计与推行(钱颖一，1995)。由于企业是一组契约关系的联结，是一个法律虚构(jensen and meckling，1976)，公司治理是在剩余索取权和控制权二者的分享安排中实现的。公司治理的与有效的财务分析体系的相关性可以通过反映在公司治理与财务治理之间的关系之上，如图1。

(一)公司治理是完善企业财务分析体系的基础和前提条件

企业建立财务分析体系的目的是不断完善企业财务治理，而公司治理是财务治理的前提和理论基础，在公司治理理论下所产生的企业所有权与经营权分离，以及由此而产生的委托理论、信息不对称理论是所有者与经营者之间、不同层次经营者之间在公司财产占有、使用、处置、剩余分配与监督控制等方面制衡的理论，而这些正是财务治理理论产生的前提和基础。

(二)公司治理的完善程度制约着会计信息质量

财务治理作用于财务会计分析进而生产与披露符合管制要求的财务会计信息，为参与公司治理的各个主体提供了他们所需要的重要的信息来源，减少了信息不对称，使得公司治理能够有效运作。符合管制要求的财务会计信息一方面借助其反映的职能，对企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的揭示，为投资者和债权人等信息使用者正确进行相关决策提供指南。另一方面，财务分析体系所揭示的信息，又反映出经营者受托责任的履行情况，是对经营者的业绩进行评价的基础，对经营者真实、客观地评价可以起到降低道德风险、提高激励的作用。

(三)财务分析体系构建的有效性是完善公司治理的有效途径

公司治理理论关于剩余索取权与控制权的实现是通过财权在利益相关主体之间分配的变化实现的，而不同的财权配置又会产生不同的“激励机制”和“机会体系”而公司治理效率的高低又完全依赖于激励机制与监控机制的效率，而财务分析的内容中包括公司激励机制和监控机制的效率治理，因此良好的财务分析体系的构建是完善公司治理的有效手段。

二、公司治理层面上我国企业财务分析体系的现状及成因分析

(一)当前财务分析体系的关注点有限，缺乏对公司治理结构的分析

首先，当前我国的财务分析体系强调的依然是专家的分析职能，很难说是以公司价值创造为目标追求或是以各方利益相关者的利益最大化为目标，其关注点仍未转向公司的有效治理以及公司增值。其次，当前的体系人为地将财务与公司治理割开，尽管当前的分析体系内含财务与经营两个领域，但对经营问题的关注通常大于对经营效率进行的评价，并且这种评价是与公司价值创造的目标、公司战略、资源配置、绩效衡量以及公司治理过程相脱节。

(二)当前的财务体系信息披露及时性和相关敏感度强

2009年信息披露指数的平均值62．65，可靠性、相关性和及时性指数在2007年以后出现上升。从2005年到2009年信息披露指数、可靠性、相关性和及时性的变化来看，上市公司信息披露的及时性和相关性对经济环境变化的敏感性非常强，当经济环境变化势头好时，上市公司会选择早披露信息，而且所披露的信息相关性高，当经济环境变化趋于低谷时，披露信息及时性下降，同时所披露信息的相关性降低，而上市公司所披露的信息可靠性相对要稳定些，对经济环境变化的敏感性较弱。

三、基于公司治理的企业财务分析体系的几点建议

(一)创新会计管理体制

传统会计管理体制的弊端日益显现，主要表现在：会计监管主体对会计管制失控；会计控制目标无法实现；基础工作薄弱、监督职能弱化。由此可见，传统会计管理体制已成为影响公司治理目标实现的重要因素，因此必须加以创新。

(二)完善公司治理结构以减少财务舞弊的现状

建立规范、健全、有效的公司内部治理结构和机制，一是优化股权结构，建立多个股东共同制衡机制，防止大股东“掏空”行为。二是改善董事会结构，引入强制性积累股票制度和网上投票制度，强化董事的义务与责任，严厉处罚董事和高管人员滥用公司财产、转移股东财富的行为。三是强化独立董事的独立性，改革独董酬薪领取渠道，让独董能够对财务报告发表独立意见。四是协调独立董事与监事关系，强化监事的义务和责任，发挥监事对财务报告的监督职能。