会计准则对保险公司财务管理的影响

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1引言

随着我国金融保险业的蓬勃发展，市场规模的飞速扩张，营业网点的布局与需求也日益增长。保险公司网点设置的方式主要通过租赁、购买、自建等，而租赁正是其中最普遍的一种商业行为，在保险公司的经营管理中占据重要的位置，财务报表中也越来越需要得以全面的展示。租赁业务的模式越来越多样化，租赁会计准则也需与时俱进，满足市场经济发展的不同需求。财政部在2018年12月修订并发布的新租赁会计准则，要求所有执行企业会计准则的企业从2021年1月1日开始全面执行。这一新准则，打破了原有融资租赁与经营租赁的界限，突出了资产的使用权概念。保险公司主要作为承租人，这一新准则给财务工作带来了地覆天翻的变化，无论是对会计处理还是核算规则都提出了新的要求。企业要充分认识到新租赁会计准则对财务管理带来的重大影响，只有积极转变，尽快适应，及时调整核算模式，完善应对策略，才能实现平稳过渡，从而提高自身的财务管理水平。

2新租赁会计准则提出的背景

2.1全面反映企业资产负债情况的需求原来的租赁分为融资租赁和经营租赁，保险公司的分支机构遍布全国各地，绝大部分的办公场所都是通过经营租赁的方式租入。作为承租人，旧准则下经营性租赁不需要确认资产和负债，只需对每期支付的租金费用进行核算入账即可。因此按照原有准则要求，经营租赁比重较大的数据并未在资产负债表中体现的。从而无法全面真实地反映企业在经营过程中的负债能力，对这部分的资产负债信息容易缺少敏感度和重视度。

2.2提高企业财务信息准确性和可比性的需求旧准则将租赁的会计处理方式划分成了融资租赁和经营租赁这两种不同的模式，经营租赁实质上体现的是隐形资产和表外债务。不同的操作方式，使得一些企业管理者为了美化报表等目的，人为改变租赁方式。这样不仅增加了一定的企业融资风险，降低了财务报表间的可比性，还影响了财务数据的准确性，从而影响投资者决策。

2.3与国际会计准则并轨的需求正是基于原准则以上经营租赁账务处理中暴露的问题，在实施新准则前，证券市场的分析师在分析上市公司的财务报表时，如果有大量的短期租赁，他们会通过手工的方式还原到资产负债表中。他们认为这样才能真正体现一个公司的财务状况和盈利能力。随着电算化水平、互联网技术的不断提高，才使得推行新准则具备了硬件技术的条件。于是国际方面在2016年颁布了新的租赁准则，全部租赁都采取一种模式处理，保持同样的地位。经过一段时间的准备，我国从2019年1月1日开始，在境内外同时上市、在境外上市并采用国际财务报告准则或者企业会计准则来编制财务报表的企业率先执行新的租赁会计准则。

3新租赁会计准则的变化

3.1重新定义租赁的含义新租赁会计准则规定了租赁的定义为：在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，同时获取对价；另外还对租赁的识别、合并和分拆作出了详细的规定。新准则对租赁的判定要求非常高，明确提出了租赁的识别，或者合同是否包括租赁，主要包含三要素：可识别的资产、承租人获得与使用相关的几乎所有的经济利益及资产的主导使用权。对于可识别资产的判定也分为三步：首先看资产是否被指定；被指定的资产具有可区分的物理形态，或者客户有权获得该资产的几乎所有产能，并且供应商没有实质性的替换权，则存在可识别的资产。反之，则合同不包含租赁。新准则还新增规定了合同中如果既包含租赁业务又有非租赁部分的，出租人和承租人应对租赁和非租赁部分拆分处理；另一方面，相同的交易方或其关联方，同时或邻近时间内订立了多份含有租赁的合同，符合一定条件时，应合并处理。相关制度的完善，为实际会计操作提供了具体的指导原则。

3.2承租人角度看会计核算处理的改变保险公司作为承租方，特别是以经营租赁为主的企业，新租赁会计准则的实施，使得其在会计处理方面受到很大的影响。首先，新准则下取消了经营租赁和融资租赁两种不同的处理模式，改为单一模式。其次，在初始会计计量时，旧准则对经营租赁只需计量租金，融资租赁才确认租赁资产和负债。而新准则要求不管哪种租赁，在租赁开始日时需确认使用权资产和租赁负债。再次，后续计量时，经营租赁在旧准则中只需将租金在租赁期内平均摊销至对应的费用科目；而新准则下的账务流程则复杂了不少。一方面采用实际利率法对初始确认的租赁负债摊余成本每期进行摊销，计入到财务费用（利息费用）。另一方面，对所有权资产采用类似固定资产折旧的操作方法，在租赁期内计提折旧。最后，在会计信息披露方面，旧准则下的经营租赁资产无需在财务报表中列示，而新准则的承租方报表需全面列示租赁资产和租赁负债的信息。因此，通过新旧租赁会计准则的对比，不难发现新准则充分考虑了货币时间价值，对资产、负债及利润数据都产生了重大影响。新准则不仅提高了会计计量的合理性和准确性，而且还提升了财务报告的全面性和可信度。

4新租赁会计准则对财务管理的影响

4.1对三大财务报表的影响

4.1.1对资产负债表的影响正是因为新租赁会计准则的推行，承租人将符合定义的租赁都需要确认使用权资产和租赁负债，所以在资产负债表中体现了资产与负债，并且其初始计量金额虽然相同，但随着后续计量，负债的增加额略高于资产的增加额，从而使得所有者权益略有下降。租赁占比较大的保险公司，在实施新准则后，可能会面临从轻资产型的公司向重资产型的公司转变。

4.1.2对利润表的影响在新租赁会计准则下，使用权资产每期都进行折旧，计入成本费用科目，年末对租赁负债中的未确认融资费用进行摊销，计入财务费用。尽管从整个租赁期看，新旧准则对利润总额的影响没有差异，但在结构上却有不同。新准则下随着摊余成本变小，利息费用也呈先高后低的下降趋势，利润降低额也逐年减小。对业务稳定且规模较大的公司来说，先高后低的费用模式可能会在若干租赁的综合下，消化了影响数；但对于成长型公司或业务不稳定有更换、缩减租赁的公司，可能会产生较大的影响。此外，不同的折现率，利息费用和折旧费用之间也会此消彼长。折现率变高，利息费用也会变高，而折旧费用则会变低，对息税前利润也会有所影响。

4.1.3对现金流量表的影响虽然说新旧准则对于承租人而言，每年支付的租金没有变化，对现金流量的总额并无影响。但在现金流量表的具体项目归类上发生了改变。新租赁会计准则下，租金作为对租赁负债本息的偿还，是一种筹资活动。因此，原来归属于“经营活动产生的现金流量”，现在需调整至“筹资活动产生的现金流量”。使得经营活动产生的现金流量净额会增加，而筹资活动的现金净流量减少，更能真实客观地反映租赁业务的本质。

4.2对财务管理指标的影响保险公司各级分支公司的经营场所大部分通过租赁，租金费用较高，新租赁会计准则的实施使得保险公司作为承租方的资产负债、成本费用以及净利润的核算都发生了变化。它直接改变了三大报表的结构，进而对基于报表计算的一系列财务指标也产生了影响，不仅提升了会计信息质量，而且对财务管理产生了积极深远的影响。一方面，从承租方偿债能力指标看，新租赁会计准则对资产负债表的影响中不难看出，虽说资产负债同步增加，但随着负债总额的增长幅度渐渐高于资产总额的增长幅度，会提高承租方公司的资产负债率，同时产权比率也会升高，而流动比例会随之下降。最终降低了公司的偿债能力，增加了财务风险。另一方面，从承租方营运能力指标看，新准则下相关租赁的资本化，使得总资产的增加，资产周转率的分母变大，从而导致这一指标的下降，进而影响资产管理效率的下降。最后，从承租方盈利能力指标看，新准则要求确认使用权资产的折旧和利息费用，在整个租赁期内年折旧额相等的情况下，利息费用逐年下降，息税前利润逐渐增大，资产利润率也逐年上升，反映了公司的盈利能力逐渐提升。

4.3对企业所得税的影响新租赁会计准则下，我国的企业所得税法并没有改变，对公司的承租业务仍是按融资租赁和经营租赁分别处理。因此作为经营租赁的承租方实施新准则后，会计上确认的使用权资产和租赁负债，以及在此基础上计提的折旧、产生的利息支出等，税法上是不认可的。目前税法还是以支付取得发票的租金作为可税前抵扣的金额，故会产生税法和会计间的差异。假设租赁期内每年租金不变的话，前期会计上确认的成本费用高于租金，后期逐年下降；而税法上则每年一致。因此产生的时间性差异，企业前期需作调增，后期则需调减。

5实施新租赁会计准则的难点

5.1职业判断、专业技能要求高新租赁会计准则对原来的经营租赁处理方式发生了颠覆性的改变，故对承租方的会计专业化提出了更高的要求。但之前因经营租赁的账务处理比较单一，即使租赁情况不同，绝大部分会计人员都能应对；但新准则推行后，需要运用职业判断的地方增多，比如租赁的识别、租赁期的选择、是否为高价值以及是否存在固定租赁付款额、是否豁免的判断等等，都要求会计从业人员有更高的专业理论水平。保险公司的分支机构遍布全国，三四级机构的财务人员技能参差不齐，一时难以适应新准则转变的需求。

5.2场景复杂，核算工作量增加在实际工作中，租赁合同条款各式各样，比如租期长短不一、租金支付要求不同，有的每年固定租金，有的逐年递增，还有的前两年固定，后两年递增、有的能开专票可以抵扣，有的只能提供普票；加上新准则下还需要选择合适的折现率来计算确认使用权资产的现值以及计提租赁负债的利息。另外，因前些年金融保险业的蓬勃扩张而致网点铺设较多，面积较大；但随着线上业务对实体网点业务的逐步影响，加之近年来经济环境的下滑，整体业务萎缩、分支公司的撤并导致租赁市场的缩减或提前减租换租......一系列不确定因素的增加、场景复杂、计算量大，都给财务人员的判断、估计和计量的准确性带来困扰。

5.3偿债能力削弱，融资难度增加新租赁会计准则的执行，使得租赁资产、负债均需列入资产负债表中，导致公司的资产负债率上升，影响偿债能力。短期租赁占比较大的保险公司会面临资本结构不合理，经营风险和融资难度增大的问题，进而影响到公司的企业价值和健康发展。

6实施新租赁会计准则的建议

6.1加强学习，提高财会人员的专业水平一方面，公司要积极举办对财务人员的相关培训，认真解读新租赁会计准则，明确概念，统一标准，尽快提升会计核算人员的判断、处理能力。可以通过专题讲座、咨询热线、成立专项小组等形式，自上而下、持续性地支持基层财会人员提升专业素养，更好地应对新准则带来的变革。另一方面，财务人员自身也要尽快建立新准则的理念，积极应对新准则带来的巨大挑战。通过改变以往的工作思维和模式，了解具体的各类租赁业务，根据具体合同情况分析、确定如何会计计量，从而提高自身的专业水平，为财务信息的准确和公司的稳步发展提供强有力的保障。

6.2搭建系统，提升精准核算信息化程度新租赁会计准则的顺利推行，租赁业务的精准核算，都需要强大的系统和统一的流程来支持。建立租赁系统，总部确定统一的折现率，搭建使用权资产和租赁负债的初始、后续计量模式，设置提前支付或是延期支付不同的账务处理。分支机构只需输入基本的合同信息，系统后台就自动计算及制证入账，将前端的租赁业务系统和后端的财务系统紧密连接起来，这样不仅可以减少财务的手工工作量，还能提高工作效率，更能保证核算信息的准确性，将新准则变化对实际工作的不利影响降至最小。

6.3优化结构，保障充足的现金流量企业要良性稳定经营，就要有充足的现金流。公司应以新租赁准则的实施为契机，积极调整、优化融资结构，制定适宜的扩张策略，拓宽其他融资渠道，增加权益资本，减少债务融资，从而使资产负债率得到降低。另外，还需加强对应收项目的管控力度，使资金回收效率得到提高。从而保障现金流的充足，这样才能避免新准则带来的融资困难。集团公司还可以有条件地设立开展租赁业务的子公司，由其统一管理租赁产生的资产，以此来改善公司的财务指标，提升企业价值。

7结语

新租赁会计准则全面地反映了租赁业务的本质，它的实施对承租方公司在会计处理和财务信息披露等方面都发生了天翻地覆的变化。一方面使财务信息质量得到了提升，另一方面对财务管理指标也产生了较大的影响。财务工作者要尽快适应变化，认真深入地学习新准则的内容，接受挑战和变革，不断提升自身的专业技能，加强分析判断能力，提高综合管理水平，从而使租赁准则能扬长避短，确保应用成效，保障企业的平稳发展。

参考文献

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作者:汪丹 单位:阳光人寿浙江分公司