审计风险控制研究3篇

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审计风险控制研究1

引言

近年来，我国出现很多会计师事务所与部分上市公司之间串通消息，互相勾结，提供虚假的会计审计报告，在社会上造成了非常大的影响。例如，康美药业案例、亚太实业案例以及雅百特案例等，一系列的相关新闻报道。由于出现这些丑闻，从而导致会计师事务所审计工作质量，受到大众的深度怀疑，会计师事务所注册会计师行业综合素质受到质疑，由此我国要出台相应的政策，有效控制治理审计风险。要不断提高会计师事务所在社会中的良好形象和诚信度，分析研究现阶段会计师事务所审计工作中存在的问题，以及如何做到规避风险。

一、会计师事务所审计风险的概念以及特点

（一）审计风险的概念审计风险多数是指由于在实际审计处理过程中，存在着大量的预算之外的影响因素。这些因素都有可能使得会计师事务所内部审计工作人员以及审计工作组织内部出现审计结果不符，进而可能会遭受更大的损失。

（二）会计师事务所审计风险的特点根据上述关于会计师事务所审计风险的概念阐述，可知会计师事务所审计风险具有以下两个方面的特点。第一方面审计风险具有客观性。会计师事务所的审计风险是真实存在的，但并不会受主观意识的影响，而是客观存在的。审计风险会存在于审计工作过程中的各个环节以及审计风险评估过程中，甚至还会存在于一切会计师事务所审计工作中，如果在审计风险评估过程中，没有充分的理论依据的时候，那么审计风险就会有存在的可能性。因此，会计师事务所审计风险是客观存在的，是不受人的主观意识而影响的。第二方面，审计风险具有时效性。对于现阶段会计师事务所审计风险来说，审计风险并不是存在于某个简单的审计过程中的一个小细节，或者是在一个特殊的时间内产生的。如果在实际审计风险过程中，出现超出实际预期时间范围，那么会计师事务所审计风险就会自动的消失不见。一般情况下，会计师务所审计工作，会从最开始到最终结束这个审计过程，主要可以划分为审计风险的一个初步形成时期。并且还要在审计风险结束后，确保此次审计风险的准确性，这就需要在会计师事务所审计风险承受期间验证准确率，由此可见，会计师事务所审计风险的初步形成期，以及审计风险的最终成熟期可以共同构成会计事务所审计风险期。制定相关审计风险措施将会减少固定风险，对会计师事务所财务信息产生影响。而会计师事务所审计人员在检验过程中，又可以充分利用评估出审计固有风险和控制风险的范围，从而提高财务信息质量。例如：假如某企业的财务信息固定风险评估大约为30%，控制风险评估大约为30%，由此可以计算出企业审计风险大致结果为9%，也就是可以表明现阶段企业内部职工因造成财务信息问题的出现率为30%，基于此，对于企业财务信息的加工过程中进行控制管理，使财务信息的质量控制在9%的问题，在风险评估过程中，可以减少出现财务资源浪费现象。第三方面，审计风险具有不可消除性。会计师事务所审计风险的不可消除性，主要是指这项工作的开展具有一定的特殊性，表现在，在风险防范的过程中，审计人员无法保障这项工作的开展不存在风险，而是仅仅能够采取措施来将风险降到最低的程度。审计风险本身具备客观性，审计单位想要消除风险需要投入比较多的人力、物力和财力，在具体实施的时候很难规避风险。

二、会计师事务所审计工作情况与现状

（一）会计师事务所审计程序不完善首先，会计师事务所审计程序不完善是造成审计最终失败的原因之一，部分会计师事务所审计程序不完善主要有以下方面：一方面，根据会计师事务所审计规则要求来看，审计风险评估程序应该包含审计询问、具体分析、实际观察和全面检查等。但是在大多数会计师事务所审计程序实施中，并没有做到严格把控各项审计程序，大多数情况来看，只是简单地询问了解情况而已，没有具体全面的审计笔录，没有明确的询问笔录谈话记录，以及出行走访实际调查笔记。不能明确证实会计师事务所执行了相关的审计程序，最终导致审计程序无效。另一方面，在实际案件调查审计过程中，并没有如实按照相关的审计规定办理与相关注册会计师进行全面沟通，了解相关审计案件进展，不能吸取先前会计注册师的建议与对策，将会对后期审计工作带来更多不便。另外，对于相关企业会计公司已经注销的账户，并没有实际进行相关的认证，将导致后期审计工作控制难以进行，这些不良因素的产生都会对审计工作带来影响。

（二）会计师事务所专业人才储备不够人才储备发展是会计师事务所发展的第一要义，在部分会计公司存在人员配备结构相对老化，年轻力量薄弱，专业技术性差等现象，在执行会计审计工作过程中，不仅仅需要审计人员具备较强的专业理论性知识技能，更应该时刻警醒自己，要有良好的职业判断力和职业道德。作为具有多年实际工作经验的注册会计师，在工作执行能力方面应该是值得社会大众信赖的。但在实际操作过程中，对于营业额大幅度下降，并没有及时发现，这显然是在审计单位内部存在徇私舞弊的现象。但注册会计师在审计工作过程中并没有提出质疑，没有严格按照相关国家政策准则进行审计程序工作。这是导致审计工作最终失败的重要原因之一。

（三）会计师事务所内部体系不完善早在1998年之前，会计师事务所体系就已经出现，但部分会计师事务所还存在内部体系机制不够完善、管理不到位等现象。从而在不同方面、不同程度影响着会计师事务所前进方向与未来发展。与此同时，会计师事务所内部体系不完善，还会导致会计师事务所审计质量不达标，社会诚信度减少，不断削弱会计师事务所在审计职业风险控制方面的能力，大大增加了会计师事务所审计职业工作方面失败的可能性。更有甚者，还会影响到会计师事务所审计执行人员的综合素质提升与审计工作服务质量评判标准。最终将会减少社会公众对于会计师事务所审计风险评估能力的信任。

（四）会计师事务所业务安排不够谨慎在实际会计师事务所审计过程中，大多数相关企业会在审计过程中频繁调换职业会计师与会计师事务所。根据以往的情况表明，如此频繁变更会计师，可能会导致审计单位的财务情况出现问题或者出现徇私舞弊的现象。在之前有过此类案例出现，并没有让部分企业引以为戒提高警惕，既没有认真了解频繁调换会计师事务所的内在原因，也没有认真与前任会计师事务所进行全面沟通，为什么会频繁调换注册会计师，只是一味地采取相关审计程序，甚至对目前会计师事务所审计工作放松警惕，由此将会导致会计师事务所审计单位出现财务方面的问题，不能及时发现及时解决，并且为企业提供错误的审计方案，将会给会计师事务所以及注册会计师形象带来不好的影响。

三、会计师事务所审计风险构成因素和处理对策

（一）风险构成因素会计师事务所审计风险构成因素，具体分为三种：第一种，固有风险。又被称为内在风险，大多数是指不存在关联的两个内部之间出现审计风险时，出现某一账户的交易类别，连同其他账户之间交易类别产生重大错误报告或者是漏报的情况。固有风险，大多数是注册会计师无法控制的情况，但可以预测评估风险级别。第二种，检查风险。大多数是指注册会计师在预测审计程序的过程中，并未发现审计单位报表上存在某些错误情况，注册会计师有责任将审计过程中出现的问题查找出来，并且加以改正错误，以便确保审计报表的真实性。第三种，重大错报风险。是指在财务报表审计之前出现的风险可能性，在确定会计师事务所审计程序前是否存在问题时，注册会计师应当将财务报表层层分析，逐一审核考虑存在的风险级别。

（二）风险化解对策第一，固有风险防范对策。对待固有审计风险是无法规避的，但是可以通过对风险各因素的综合评价和分析来防范风险，在最大限度上降低风险可能带来的损失。审计单位需要深入了解被审计单位的基本情况，采取积极的措施为审计工作的开展提供环境支持。在审计工作开展的时候，还需要完善相关人员的职能，通过培训使其按照规定的法律法规来实施工作。第二，职业道德风险防范对策。为了能够规避会计师事务所的建设风险，需要强化会计师职业道德建设。一方面不仅需要完善职业道德规范体系，在体系的约束和规范下促进会计师事务所建设；另一方面需要强化对会计师职业道德监督教育力度，加快打造职业道德纠错机制，营造良好的职业环境，通过完善奖惩制度来调动工作人员的工作积极性。第三，检查风险的控制对策。为了能够更好地防范风险，会计师事务所一方面需要深化体制改革，通过强化风险管理来为会计工作人员的工作创设良好的发展环境，提升审计工作效率。审计收费是会计师事务所获得利润的重要途径。在实施审计收费管理的过程中，事务所需要严格遵循国家规定的审计收费标准，制定出科学合理的收费水平。另一方面，在审计工作中还需要积极创新和完善审计方法，端正自己对审计风险防控的态度，在开展审计工作的时候，不能够因为盲目追求经济效益而忽略审计风险。

四、会计师事务所防范化解危机的对策

（一）确立审计程序规范化管理要严格按照会计师事务所审计相关规定执行审计程序，是会计师事务所防范化解危机的重要因素。会计师事务所应当将审计单位以及审计环境作为立足点，对于在其他企业部门工作过程中，可能会出现的审计风险进行详细评估，并针对分析结果及时整改，制定出全面有效的审计计划，按照制定的计划稳步实施。从最基础的会计师事务所承办审计工作到最终制定出正式的审计报告，都应该将审计风险评估理念，全面运用到会计师事务所审计工作风险评估的各个阶段，并且对于种类繁多的审计工作阶段进行风险划分，执行相应的审计工作程序。尽最大努力，避免在审计工作进行中，出现徇私舞弊或者导致更大的错误风险报告，要将审计风险控制在能力范围之内，对于可能出现审计风险的项目，制定适合企业发展的审计程序。不断加大对审计程序的执行力度，控制审计风险出现。

（二）制定会计师事务所注册会计师职业素养培训计划完善会计师事务所审计风险评估的控制，主要还是在于注册会计师在审计工作质量。所以，会计师事务所发展需要注重对于注册会计师职业综合素养的培训。应当不断加强对注册会计师的综合业务能力的定期培训，加强深化注册会计师对于相关规则的学习，进一步提高综合业务水平的能力。将面对的各类业务，在执行审计程序方面做到完美融合。与此同时，在进行业务能力培训的过程中，也要不断加强对注册会计师审计判断能力与分析能力的培训，对注册会计师提出在审计工作过程中，要时刻保持头脑清醒、工作警惕等要求。持续在工作过程中，不断发现审计方面存在的问题与风险，从而可以有效提出审计风险的对策。更需要注重的是对注册会计师的职业道德的培养，引导会计师充分认识职业操守与职业道德在审计工作过程中的重要性。

（三）完善企业内部审计运行机制会计师事务所要树立正确、客观、公正的运行机制，建立符合自身发展要求的制度。提倡事务所注册会计师敬业精神，还要根据企业具体成本效益建立属于本单位的控制制度。定期为事务所工作人员提供运行机制，保障工作合理的进行，建立健全完整严格的企业奖惩制度、审计完成成果管理责任制等有效考核机制。完善企业内部审计运行机制，提高审计工作效率。

（四）严格管控审计业务分配制度会计师事务所注册会计师行业审计业务竞争力巨大。在大多数情况下，会计师事务所为了保全自身的生存利益，将会降低事务所内审计工作项目的业务分配与承接标准。没有全面考虑事务所审计业务工作的风险等级，只要有合适的审计工作或者有比较合理的审计工作收入，就会接办工作从而进一步分配实施。没有考虑实际审计业务的风险等级，这会对会计师事务所审计工作效率以及事务所容易造成不利的影响。会计师事务所在承办分配审计业务工作时要考虑两点：一是在正式接纳审计业务工作前，充分分析了解被审计的工作单位以及实际风险等级，具体了解被审计单位的公司结构组织形式、营业规模等方面存在的具体风险。具体判断，对日后审计工作的实施是否可以安全进行。制定符合被审计单位风险级别的具体措施。二是会计师事务所工作人员，要时刻保持清醒的头脑和自我良好的认知，以公平的角度评估自身综合能力，要全面分析被审计单位可能会存在的风险，评估审计风险是否在自己能力范围之内，只要审计风险在自我能力范围之内，皆可承接办理。若风险评估在能力之外，不能只为获得更多的经济效益，而不惜一切代价和后果承接任务。只有做到合理分配审计业务，才能最大化保证审计工作实施。

（五）强化风险评估，打造审计风险评估模型会计师事务所在工作的时候需要强化风险评估，对审计业务活动的开展进行全面分析，对被审计单位实施全方位的调查研究，从源头上做好一系列的管理控制工作。在开展审计工作之前，会计师事务所要全面考虑被审计单位发展所遇到的风险，根据财务报表的数据信息和自身审计经验，来判断被审计单位财务会计信息数据所存在的交易问题，在发现重大错报风险，如审查单位管理业务风险、供应商名录信息整理不完善时，应从内外部两个方面采取措施应对，认真思考审计单位是否存在不恰当的行为和审计风险。

五、结语

会计师事务所也是国内市场经济中的重要一员。面对经济效益的诱惑，注册会计师在审计过程中，风险评估决策至关重要，直接决定了行业发展的前景。在审计过程中，也会伴随着潜在的风险，因此，审计过程中必须时刻保持头脑清醒提高整体思维。

作者:陶燕 单位:武汉商学院

审计风险控制研究2

国民经济具有重要地位，其社会责任相对较重，受到国民的持续关注和重视。现如今，部分国有企业内部存在风险，国有企业中的经营损失以及贪污贿赂不良情况较多，给国有企业带来的影响较大，所以国有企业的内部风险管理需要进一步增强。内部审核风险对审计单位的经济活动需要进行严格的展开计算，避免出现重大失误，对国有企业内部管理制度造成影响。国有企业需要增强制度执行力度，经营和管理应当避免舞弊情况的出现，内部审核人员需要严格审查，从而避免审计不恰当的出现，从而影响到审计的最终结果，为避免审计方面造成严重影响，情况，第一，财务审计报告中存在较大的错误纰漏，容易造成客观风险的产生。第二，财务会计报告中的容易出现经营管理的舞弊风险。

一、以法律做后盾

国有企业内部的会计控制相对较弱，市场的竞争还不够完善，秩序还不够成熟，此时的企业需要按照发展的规律展开，只有这样才能被法律合理的保护从而降低承担法律风险。如果没有详细的法律规定，业务便会成为无法可依的情况，但是在拥有法律法规的保护后，便能让业务变得有法可依。人们法律观点的缺失，让业务不能更快地展开实施工作，这样的业务也会给开展业务的工作人员带来诸多不便利。实际操作中需要有效地利用法律提供有效的法律依据，让内部的审计工作变得更有意义，从而获得人们的关注，这样才能说服众人。利用内部的审计工作提高法律的管理高度，通过利用法律支撑来更好的制定法律法规，让国有企业公司内部的审计工作能够得到良好的法律保护，从而展开审计工作。

二、审计对象复杂性的拓展

伴随我国市场经济的建立和完善，国有企业的重组已经成为了需要改革的地方，企业内部机构也逐渐地增加，交易趋势也逐渐复杂化。我国企业的资产重组根据需要进行回购和改制，内部的审计对象需要拓宽新领域。内部审计对象相对复杂，这会给内部带来一定的困难，审计的风险也会逐渐不断增加。内部的审核管理工作、对经济展开的责任审计、经营决策能力、经营风险、投资审计等这些都是需要在新形势中不断地提升，从而提高债务能力，培养员工的盈利能力，根据企业现在的有效性，需要提供出一个个需要进行决策和思考的内容。应当提高对内部审计员的要求，让内部审计员能够根据最终的难度解决不同程度的审计风险，尽量避免风险的出现。

三、重视国有企业管理地位

社会的审计部门需要提出不同程度的审计报告，进行对外部财务管理等提出相对的依据，一旦我国企业运行中地位存在动摇情况，企业内部审计便需要展开营业的项目的审计工作，按照审计的报告来为经营者提供有些且具体的方案。内部的审计工作需要提高重视度，否则很容易会被忽视，管理人员也有可能不重视这些事情，不会提高对地位的重视，从而管理地位也会越来越不乐观。国有企业在提高对内部审计工作的重视后，内部审计不仅要提高对国有企业内部经济活动展开详细的调查，还需要尽量提醒部门人员，并且帮助部门人员解决遇到的问题，这在企业工作中起到了十分重要的作用，这也是能够良好推动国有企业经济持续发展的方式，是不可被忽视的重要事情。在面对这种状况时，工作人员更应当提高对工作的重视，对报告展开查漏补缺，也需要对未来的发展做好详细的规划。四、企业内部审计和风险控制的关系

（一）企业内部审计内容对国有企业公司来说，内部的审计应起到准确有效的作用，只有这样才能让企业得到更多可以适配的资源，这些资源能够带领企业进行合理的运作，保护员工的利益。企业的内部审计工作主要便是需要提高运行的活动的展开，这样才能提高员工的经营，员工需要对活动进行调查和评价，这样才能促进公司企业的发展。在公司企业展开发展过程中，企业需要全面的把控好发展，最终让企业获得更好的发展，从而实现最终的经营目的。这其实也是一种内部组织的活动，能够更加独立更加客观的对活动展开监督，对活动内容展开调查，从活动中进行调查，企业的内部审计工作中，需要做到一视同仁，这样在监督中，不论对象是谁，都应当提高重视，增强监督，做好企业内容的审计工作。在内部审计工作的展开后，审计如果想要获得较好的成绩，获得良好的回报，便需要提高财政部门的监督工作，让财政部门的工作质量逐渐提高，这样才能更好地保证会计的审计工作更加快速有效地展开。

（二）内部审计重要性企业内部的审计工作中，审计工作不仅能够提高监督部门的制度，还能够让审计工作更加合理，审计工作能获得更准确的决策，这样能够提高企业部门的自我约束能力，提高企业部门的工作效率，让企业的经济和效益都能够获得良好的提升。在提升后还需要让物资得到良好的保障，在一定程度上提高产业的质量安全，企业的长久经济效益都需要得到良好的维护，从宏观角度来看，企业的内部需要展开更详细的审计工作，这样才能保证企业内部的制度能够不断地提升，从而保证企业能够得到良好的调整作用，在企业进行合理管理时，需要利用较为科学的管理方式来展开管理工作，这样能够更有效地提高企业的综合竞争力。

（三）内部审计风险控制存在关系企业内部的审计具有独立性和权威性，企业在参与高风险管理已经是必然的趋势。其中有两种十分具体的表现形式。第一，企业的内部审计，参与风险管理是为了提高自身发展。内部的管理应当有所提升，部门出资者也需要提高对资产安全的管理，这样能够做好资产安全的有效性。不止国有企业，所有企业的都需要做好风险管理工作，只有做好内部的审计工作才能提高公司的风险管理工作，良好的风险管理工作能够在公司面临风险问题时给出科学合理的解决方式，作出更有效的风险评估工作。所以国有企业需要做好风险管理工作，找到能科学有效地规避风险的管理战略，能够让企业的风险得到良好的规避。从而提高内部审计部门的工作地位。对现在的企业来说，内部审计部门在参与风险管理工作时，需要展开完善的内部控制工作。减少风险对企业的打击，尽量做好风险管理工作，做好减少风险的基础工作，在风险来临之后能够更有效地规避风险，从而给审计管理工作带来更好的企业管理，这样能够尽量减少风险的产生。风险管理需要从企业的目标和一些基础方面展开思考，只有认真思考，从系统风险、非系统风险和常规风险出发，才能够制定更好的控制措施，解决问题。

五、企业风险控制存在的问题

（一）市场内部风险有所欠缺企业要提高防范意识，企业的内部管理风险相对滞后，企业内部人员对风险的管理总是表现得视而不见。这样不能很好规避风险，引起企业内部的良好管理，企业如果不能展开良好的控制和管理，制约和监督便不能更好的执行，这样会导致企业的内部管理不能达到预期想要得到的效果，在这个过程中虽然制定了监督机构，但却没有制定好良好的规则，最终的效果不能更好的发挥出来，如果空有其表便不能起到良好的制约和监督作用，这会导致企业内部面临风险和隐患。

（二）内部风险控制不够到位随着信息技术的发展，国企发展也具备诸多的不可控因素，这些因素逐渐增多所以导致现在内部质控和管理制度不够健全。过于表面管理，没有实施到位，大部分的企业管理都不能控制到位，这样会导致风险的预警机制存在一定的问题。在遇到这些问题后，企业的内部控制便不够完善，不能让企业的运行发挥出良好的效果。风险控制如果不能很好地发挥预期的作用与效果，企业在展开运用时便容易出现诸多的危机和困难，这些问题都会影响企业的发展，最终导致企业失去了先机，更是会对企业的运行带来很大的经济损失，甚至还有可能造成企业破产。在发生风险的初期，便需要展开有效的评估，只有运用良好的评估才能更准确更良好地展开预测，从而降低企业的风险，降低损失，只有良好的规避风险才能够保证企业的运营能够更加长久。

（三）企业执行管理相对较难内部管理建立是为了促进企业更好的发展，能够给企业带来良好的保障，在控制企业内部时，如果不能有效地控制内部管理工作，内部管理仅限领导层或者中层，那么约束体系便不能起到良好的带动作用，这容易给企业内部带来一些风险，对企业内部带来一定的损失。企业部门需要提高监督制度，除了对领导层和忠诚展开内部管理工作，还需要做好部门的管理监督工作，企业领导和中层的监督工作如果怠慢，企业内部的管理制度便容易进入放空的情况，这种情况会对影响企业的长久发展，严重情况下可能会对企业的稳定和可持续发展带来一定的阻碍，所以内部管理工作一定要实施到位。大部分的企业需要展开风险控制，大部分的企业更需要组织好内部的管理工作，制定更适合公司企业的规章制度，员工需要做好管理工作，控制好风险制度，不能一味放空话没有展开实质性工作，最终导致企业的风险监督不能发挥出良好的效用。

（四）内部管理风险控制企业内部的管理对内部的管理还停留在财务管理方面，在展开内部控制监督管理工作的时候，更是需要利用好传统的内部管理工作，这样才能让高速发展的经济得到更好地满足，企业需要更有效的管理才能飞速发展，为公司带来良好的收益。需要对企业内部的管制工作提出更符合企业内部发展的要求，这样能够保证企业发展，保证企业的资金安全，有效地做好企业的管理，解决企业中面临的问题，抓住市场经济机遇，让风险能够在系统地掌握下得到良好的控制。风险控制是内部控制的重要因素，也是内部控制的主要组成部分。当下市场经济竞争激烈，市场部门在意识到市场内部的风险系数较高，所以内部管理需要展开对风险控制工作，在合理地控制好内部风险后，才能加强对财务方面的重视程度。财务的管理十分重要，所以需要增强内部管理重视程度，在做到有效评估后，还需要为企业提供良好的环节实际，这样才能保证各部门能够更顺利地执行各部门的工作。如果公司内部的管理风险体系没有得到统一，那么企业的风险规范机制便没有精准到位，从而导致企业内部的风险没有得到合理的把控，如果企业的内部没有建设良好的内部风险管理机制，那么其发挥的内部管理效果便不明显，同样也不能很好地发挥出预测风险的能力。

六、优化内部管理提高风险控制

（一）提高管理内部审计和风险控制意识现代领导人员需要具备良好的风险意识，了解风险才能在风险来临后做到快速发现风险，控制好风险并且展开科学有效的处理。领导人员需要正确展开对风险的认知，这样能够给企业带来更大的收益，降低企业风险情况，企业形成后各部门需要做好领导工作，从而培养职业工作人员的风险意识和预制能力。企业内部的风险管理更应当创造一个良好氛围，正确引领管控风险人员，降低风险实际情况提供良好且专业的风险评估，降低风险发生概率。内部审计人员需要加强对公司内部的管理工作，减少对风险的控制能力，调整好内部的整理工作，让认识的绩效管理、财务管理、物流管理等都得到良好的控制。内部审计对企业部门和国家经济能够带来良好的发展趋势，为经济的发展和经济的规则带来良好的维护，能够有效地提供对部门方向发展的数据，利于经济的规划与维护，为企业的部门发展提供了强有力的依据，从而提升经济效益。

（二）企业内部管理机制更严谨企业内部的管理工作的建立可以有效的得到控制，控制后更应当需要进行科学有效地控制和管理，企业也需要面临排查，这样能够发现存在的问题和原因，能够更显控制的落实提高风险制度的实施。企业内部管理工作需要更具有科学和准确性，内部的管理工作与企业风险工作相辅相成，两者拥有不同级别的风险，如果不能制定合理有效的措施，企业的损失便不能被控制到最小。信息系统需要有增强建设，这样才能保证资源的共享，国有企业的领导人需要关注对企业风险的重视，增强对风险的控制和监督，这样更有利于从中发现问题并解决问题，提高对风险的控制能力。

（三）适当的进行角色转变企业内部的审计工作不单单只是企业监督者，企业内部审计的工作还包括其他多项服务。企业内部审计人员需要做好顾问以及咨询的相关工作，展开这两项工作后，能够给企业内部的审计积累丰富的工作经验，提高企业内部审计的内涵。国有企业中企业部门审计人员需要快速适应自己的工作，做好自身的定位，做好面临企业风险和企业管理的工作准备，这样才能对内部的风险进行良好的评价，为企业的发展提出良好建议。

（四）做好企业内部管理监督工作国有企业内部的管理工作存在一定的风险，因为其建立在严格的审计制度上，企业的审计和内部管理面临的风险工作需要相互结合。企业领导需要做好表率工作，结合好各部门的工作，从基础上增强监督工作，增强内部的管理制度，扩大整个国有企业的内部监控范围，提升国有企业对风险评估的能力，让国有企业的评估更加具有专业性和准确性，保证企业内部形成一个良好的管理制度，让企业内部的管理工作能够更顺利地执行。国有企业的发展与适应能力需要有所提高，企业部门的审计工作更需要有效展开，良好发挥出监督功能，提高国有企业的风险控制能力，调动审计人员的风险评估和风险预测的积极性，让审计人员的工作与实际公司内部紧密结合，这样能够提高对审计监督的功效，让审计的监督功能发挥到最大的效益和作用。

（五）提升内部审计人员的个人素养国有企业中审计人员拥有较高的个人素养，良好的个人素养能够带动内部传统审计工作，从而正确引导内部审计方向。内部审计人员一般都学习财务、审计和会计这类型的专业，其掌握的能力相对单一，个人素质能力也参差不齐，在展开风险管理工作时，容易出现工作欠缺等情况，这些情况都会对企业的治理和经营管理带来诸多问题，如果任务复杂员工也会陷入焦虑心态。所以公司内部的审计工作需要培养专业的企业审核素养人员，增强对内部审计工作的展开，增强对人才的培养力度。七、结语总之，国有企业内部审核工作能够促进企业内部工作更加有效，做好对内部审核工作的控制更加重要。国有企业需要改善传统单一的审计模式，为企业的发展提供良好的保障，这样能够充分地展现出新时期的优势，让国有企业内部的审计员工能够以认真负责的工作态度开展工作。

作者:孙颖 单位:供职于大庆油田审计中心

审计风险控制研究3

1　引言审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性，具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性等特征。会计师事务所所遇到的审计风险，通常来自于审计人员在审计过程中对不确定因素与实际不符的现象所造成审计结果，使相关服务对象遭受经济损失。对此，为了能够有效通过措施应用减少固有风险的产生，就需要审计人员针对这种审计风险的产生进行有效的策略提出，这样才能够降低由于审计风险而带来的一系列问题。

2　会计师事务所审计风险控制现状

2.1　业务承接阶段的审计风险控制现状在业务承接阶段，首先，与被审计公司进行有效沟通，确定以下问题：审计目标和范围；使用审计报告和有关信息的方式；责任限制确定具体审计报告的编制、内容和格式；在执行审计工作计划时发布审计报告的截止日期；确定项目组成员；组织工作被审计单位的内部审计员，在当时情况下；就某些专业问题与其他专家或注册会计师协商，如果符合雇用条件；审计费计算等等。第二，应初步了解被审计单位内部和外部环境的变化，审查前几年的工作审查，并评估收到的审计意见的影响在本次审计之前的审计报告中，是否有效地解决了以往与管理层沟通中处理的内部控制缺陷。最后，应考虑是否有必要改变协定的条款，并将其意见通知被审计单位。

2.2　审计计划阶段的审计风险控制现状在执行所审查的项目时，有必要收集信息审计单位的数据被用作执行审计计划的基础。审计计划可分为两类：全面审计计划和个别审计计划。从全面审计的角度审议全面审计计划所要求的总体审计范围，进度，审计方法以及人员配置等问题；而个体审计计划也就是具体审计计划是全面审计计划的进一步划分，比如具体的人员职责划分、某一阶段审计阶段的时间安排及范围要求和人员的专业能力要求等。在实际的应用中一般指从审计计划的设计和决策、审计计划的修改和反馈、实施审计项目、评估和考核审计计划。流程图如下所示：-86-农村经济与科技2021年第32卷第22期（总第522期）计划和个别审计计划。从全面审计的角度审议全面审计计划所要求的总体审计范围，进度，审计方法以及人员配置等问题；而个体审计计划也就是具体审计计划是全面审计计划的进一步划分，比如具体的人员职责划分、某一阶段审计阶段的时间安排及范围要求和人员的专业能力要求等。在实际的应用中一般指从审计计划的设计和决策、审计计划的修改和反馈、实施审计项目、评估和考核审计计划。流程图如下所示：

2.3　审计实施阶段的审计风险控制现状审计执行阶段是审计过程的一个关键阶段。在这一阶段，获得有关资料，包括被审计单位的会计证据、账簿和会计报表，经审计人员通过询问、检查、观察、分析、函证等实质性程序分析过后，作为审计证据以审计底稿的形式再结合审计整体状况对被审计单位的财务报表出具审计报告。所以，在这个阶段有严格的审计流程规定。对货币资金的循环审计、采购与付款循环审计、销货与收款循环审计等进行逐一的检查核定。最后，对于利润的审查也至关重要，很可能会出现虚增利润或虚减利润的情况。

2.4　审计报告阶段的审计风险控制现状在发表审计报告之前，一般要经过三级复核，确保审计证据的取得是可靠的以及审计工作底稿是完整的准确的。确保重要信息和实际状况是相符的，这也是审计报告来源的坚定基础。在整个审计过程中，审计报告的呈现预示着审计工作的完成。

3　会计师事务所审计风险形成原因

3.1　业务承接缺乏有效控制审计行业的发展增加了会计师事务所的数量，但可以开展的业务数量有限。2014年2月，国家商业总局发布指示，停止对公司的年度检查，指出外交部已将公司的年度检查制度改为公开制度年度。在此之前，公司被要求与公司签订审计报告合同，审计报告不再是“必要的”。审计报告数量的急剧下降导致审计行业与越来越多的会计师事务所激烈竞争。作为一般的会计师事务所业务的来源基本上是两个方面：一个是新项目，二是老项目。对于新项目销售人员在沟通的时候一般只是通过口头的交流了解被审计单位，风险确认缺乏流程，通过口头的协议就进行项目实施，其所产生的审计风险可想而知。而对于老项目来说，销售人员也不重新评估风险，两边领导人员通过沟通就确定。但是由于企业的多元化的发展使得企业在业务具有多样性、复杂性等特征，不进行评估的话，在项目实施过程中也会埋下许多隐患导致审计质量下降。造成此类问题的原因究其根本是因为行业竞争太大，收费偏低，导致在承接阶段不能按照正常流程进行评估，因此大大增加了会计师事务所的审计风险。

3.2　组织形式和相关制度不合理现阶段，在我国有限责任会计师事务所的组织形式以伙伴关系为主。与伙伴关系相比，有限责任涉及股东在会计师事务所的出资范围内的责任，减少了股东的义务风险和责任，从而导致某些会计师事务所及其注册会计师玩忽职守，使得审计的独立性降低，不注重对于质量控制，而只是片面地去追求经济效益。与此同时，在审计程序的执行上，审计人员原本应当按照审计准则的要求以风向导向为基础进行审计，但是如果审计程序存在问题，被审计单位存在的某些不易发现的错误没有涉及到，那么就会导致审计结果出现偏差，大大增加审计的风险。此外，我国的会计师事务所风险管理制度不够完善，对于会计师事务所审计人员的责任并没有落实到人头，复核制度也存在一定的问题，都会增加审计风险。

3.3　审计人员综合素质有待提高近年来，由于会计师事务所数量的增加，审计人员的数量也有了前所未有的增大。在审计工作中审计人员的胜任能力是构成审计风险的主要因素，并且审计工作是一项复杂而且繁琐的工作，在其工作过程中会遇到一些不易辨别且风险较大的问题，这就要求审计人员有一定的风险预见性，如果没有及时发现的话就容易导致严重的后果。在审计的不同阶段，审计人员的进度存在差异，工作强度也有不同，如果审计人员的基本职业道德、谨慎性出现了问题，那么就可能会导致信息泄露等问题。市场经济的发展促使企业经济业务呈现出多元化的发展趋势，复杂和多样化的经济业务加大了审计工作的难度，对审计人员的专业性提出了更高的要求。部分会计师事务所审计工作人员缺少复合型专业背景，难以将审计工作与计算机应用能力结合起来，缺少将会计核算、电子数据采集和转换、信息收集分析有效结合的能力，会计师事务所审计风险管理工作缺少必要的人才保障。3.4　外部环境有待优化我国现阶段对于审计方面的法律规范还不到位，这也是会计师事务所面临审计风险的重要外部因素之一。虽然我国在相关方面法律法规体系正在日渐完善，但是审计工作中仍然存在一定弊端与漏洞，在细节监管和技术控制等方面稍显欠缺。同时由于注册会计师协会非官方性质，行业自律及组织监管难以体现，而证监会、保监会的监管作用较为有限，无法对事务所违法违规行为形成有效监察。相对于会计师事务所违法违规行为带来的巨大收益而言，所付出的民事和刑事责任明显较小，在一定程度上驱使部分职业道德水平较差的会计师产生造假的侥幸心理。法律标准不一致以及难以做到有效的衔接，导致了审计的风险及负面影响出现进一步扩大的现象。

4　会计师事务所审计风险控制对策

4.1　完善业务承接时风险评估会计师事务所在进行审计项目承接时应当首先对被审计单位的行业信誉度进行调查掌握，尽量选择行业信誉度高的企业，与此同时，对于一些行业信誉度偏低的企业要进行谨慎的筛选和慎重的考虑。在进行项目审计时应当深入了解被审单位的背景、经营状况、财务业绩、内部控制制度、经营性质等这样在审计过程中对于审计风险可以起到一定的积极防范作用。无论是对于新项目还是老项目都应严格执行风险评估程序，编制底稿归档保存，避免形式化处理。此外，在对审计项目进行评估时也要关注自身的审计能力，关于能否胜任这项审计任务。在审计的过程中规范审计流程，既要保证审计服务质量也要关注审计成本，这就要求会计师事务所在保证审计的独立性的前提下对审计收费有合理的定价。因此，规范审计收费制度也非常的重要，不仅可以促进审计市场的良好发展，而且可以促进事务所内部的合理工作安排。

4.2　优化企业组织形式和制度管理会计师事务所在组织形式上可以根据具体情况进行转型，按照工作的需要和发展的特点对组织形式进行创新。在相关制度管理上，首先应该加强审计质量的控制策略，质量提高那么相应的风险也会减弱，会计师事务所可以引用质量导向的审计工作制度，设置相关的质量管理体系，例如5M1E分析法、PDCA循环法等。其次，会计师事务所要重视信息的沟通与汇报，在审计过程中审计人员应当定时将审计进度及问题对复核组进行汇报，使得复核人员对项目的重要环节和主要控制方向做到心中有数，避免重大错报风险。也要保持也被审计的沟通，审计人员要保持与被审计的单位的治理层进行的沟通，避免因为信息不对称所造成的审计风险。再次，会计师事务所也要加强完善审计质量的复核机制，积极推动三级复核制，从多个层次保障审计工作的质量。例如对于项目经理、部门经理、主管会计师的责任进行落实，每个人在执行自己的复核程序时便会多加注意，这样可以将风险分散，在提高审计质量的同时也大大削弱的风险隐患。最后，也要对审计工作底稿的归档工作进行优化，由于审计工作底稿必须在自报告日起60天内整理完成，所以由于实践的紧迫性导致匆忙归档，可能就会遗落重要信息。所以，要设立专职归档员对审计工作的底稿来进行整理、储存和管理。在管理过程中要注意对审计工作底稿的保护，防止篡改、泄露第三方信息等问题的出现。

4.3　提高审计人员的综合素质审计是一项需要更多会计和审计专门知识的服务。为了更好地反映企业的财务状况，满足审计报告使用者的信息披露要求，会计政策和审计准则正在改进。现代化要求审计人员跟踪有关政策的变化，学习新知识并将其应用于实践。首先，应系统地培训新工作人员如何进行审计，并强调审计过程中应注意的事项，提高审计人员的风险防范意识，注意关注审计的独立性，同时对于审计工作的职业道德培养也是非常重要的，在审计工作中要将严格按照审计准则，审计法律法的要求华为自身的职业操守，成为职业习惯。其次要针对不同行业的审计项目开展专业培训，按照不同行业的行业特征来实施，在审计工程中要关注各行业的审计侧重点，丰富员工的知识储备，在此过程中小组成员可以积极沟通，讨论自己所认为重要的部分分享自己的观点，共同学习。同时也要注重对于注册会计师的多方面培训，在一个项目组中，注册会计师一般都是作为负责人，他们不仅要有丰富的专业知识，也要有较高的职业道德和管理能力，提高注册会计师审计时的独立意识，保障审计报告预期使用者的权益，维护社会的公平正义。最后，随着现代信息化的发展，越来越多的电算化融入到企业当中，基于此，审计人员也应该多加学习，了解信息化对于审计范围以及审计内容带来的影响，也要学习如何将电算化引入审计工作中提高审计的效率和质量。

4.4　优化审计监管环境在动荡的社会经济条件下，会计信息失真和内部控制混乱影响了审计的完整性，增加了审计风险。因此，应敦促审计部门根据社会和经济生活的变化，加强法治建设，并根据需要及时修订和通过审计法律和条例为使审计工作合法化和规范化，努力克服审计过程中的困难，无论是非法的还是非法的；例如，可以定期组织行业间视察，使公司能够相互监督，相互学习[3]。同时，有关当局应加大对审计欺诈行为的处罚力度，降低审计人员与有关公司之间的诉讼门槛。建立中小会计师事务所职业信誉登记册，进一步完善逐步淘汰会计师事务所的机制，对会计师事务所和注册会计师提供强有力的威慑；确保整个部门的审计质量。反过来，行业协会应继续更新中小会计机构质量控制系统的标准，提供一个控制参考系统，并确保其相关性、相关性和可行性，它们应避免这些标准的形式化，根据条例进行监督，并应集中精力，突出重点。

5　结语

审计风险的一般性质表明，审计风险是无法完全避免的；然而，审计风险是可以控制的，因此审计风险控制研究具有了现实意义。综上所述，会计师事务所为了能够更好的适应行业发展要求，以及市场竞争，通过对业务承接规范要求、制度管理的不断完善、审计人员素质的不断提高、行业监管的力度增大等，提高会计师事务所的服务水平，推动会计师事务所更好的发展。

[参考文献]

[1]张光水.会计师事务所审计风险识别与控制研究[J].财会学习,2021(08).

[2]王宇坤.会计师事务所审计风险防控对策研究[J].当代会计,2020(15).

[3]王坤.会计师事务所审计风险及其控制[J].知识经济,2020(19).

作者:张欣雅 单位:西安石油大学