研究型审计创新路径探究

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引言

审计作为党与国家监督系统当中的重要构成，是促进国家治理体系与治理能力提升的重要路径。而研究型审计，作为传统审计工作的一种创新，是新时代促进审计事业高质量发展的重要方式。在2021年发布的《“十四五”国家审计工作发展规划》当中特别指出要对研究型审计积极开展。研究型审计，重视审计过程中的调查、分析和科学研究，力争对审计项目的发展规律、性质等进行探究，让专题理论研究嵌入到审计项目，尤其是重要审计项目的审计过程当中，由此不断促进审计模式的完善。

一、研究型审计的内涵与特征

（一）研究型审计的内涵就研究型审计的内涵而言，目前并不存在完全一致的权威表达，各种说法都体现了自身的立场。本文认为，研究型审计与单纯的学术性理论研究不同，而是基于审计实务深度融合而开展的应用性研究。研究型审计，将有关政策、机制和体制的探究作为审计工作开展的前期准备，在审计的整个过程中贯穿研究，使过去仅重视对问题的揭露、单纯地给予调整意见的惯性思维得到改变，进而从国家治理体系与能力提升的层面对审计工作进行深入思考。

（二）研究型审计的特征就研究型审计的特点来看，主要体现在以下几个方面：第一，研究型审计具有开阔的系统性思维。研究型审计对系统性的概念更为关注，从多个视角，把审计的对象、方法、过程以及成果等都放到大的环境和背景当中对研究进行审视，而并非割裂性地就事论事、简单分析，能够系统地实现横纵到边到底。第二，研究型审计具有更为灵活的审计方式。研究型审计不但能够选择归类法、比较法以及审阅法等传统的审计方式，还能够通过专题研讨会的开展和科研院所之间进行合作以及网络调查等方式进行审阅。与传统审计方式相比，研究型审计对点面结合更为重视，坚持实际动态的原则对审计的思路与方法进行调整，更加重视审计方法应用的灵活性。第三，研究型审计重视对项目的分析和研判。研究型审计重视谋士、智囊作用的发挥，重视对项目问题的分析和研判，在实际的审计工作中重视服务理念的融入，不断促进审计工作系统性、前瞻性以及战略性的提高。

二、审计工作实践中研究型审计开展的必要性

（一）研究型审计工作的开展是新发展时期的必然选择近些年，审计工作的开展都是始终紧密结合党和国家的工作大局，集中在党中央的决策部署方面，党的工作重点在哪些方面，审计就重点放到哪方面。而伴随我国迈入新发展阶段，新发展理念的贯彻和新发展格局的构建，会面临着越来越多且越发复杂的问题需要解决，这就从客观上需要审计工作的开展更为系统和全面，能够对问题加以揭示、分析与解决。面对新时期的新挑战，审计工作职能、审计制度、审计理论和审计实践等方面的创新需求越发紧迫。将研究问题当作工作的准备部分，将问题的问题贯彻到审计的全过程中，置于历史和时代背景中进行思考，不可割裂的单纯就事论事，就成了审计工作开展的趋势和方向。

（二）开展研究型审计是审计工作的内在需要就当前审计开展的类型而言，主要包括财政预算执行审计、部门预算执行审计、重点专项资金及重大投资项目审计，此外还有重大政策举措落实跟踪审计、国有资产审计、经济责任审计等方面。尽管各种审计项目在目标、重点内容以及组织和方法等方面都存在不同，却有着紧密的关联。比如，就自然资源资产审计而言，不但能够独立组织开展，同时还可借助经济责任审计项目同时开展。就重大政策落实状况审计而言，不可以成为一项独立的任务，同时还可将其作为经济责任审计当中的重要内容而开展审计。因此，在审计工作开展的过程中，要重视审计组织方式与审计项目间双统筹的深入开展，在源头上把握好，将重心放到重点领域和关键环节当中，分模块、分层次对审计项目加以安排。同时，还应该对审计组织方式进行灵活统筹，重视多个视角和多个领域的有效结合，在审计执行的整个过程中贯穿统筹观念，促进审计成果的最大化，真正地促进审计工作效能的提高。而研究型审计工作的开展，不但能够让审计工作从更为广阔的视角、更高的站位上实施，不拘泥于从审计看审计，而是跳出审计来开展审计，还能够让审计结果实现多用，即针对一个审计项目，不但能提炼出审计信息、审计专报、审计要情等多项审计成果，还包括专题研究报告。

（三）研究型审计工作的开展是健全审计队伍的客观需要审计工作理念与思路的创新，必须依靠审计工作人员进行实际的贯彻和落实，而各种审计项目也需审计工作人员加以组织和开展。因此，审计队伍建设的好坏直接影响着审计工作开展的效果。人才队伍与审计的发展具有直接的关联，是确保审计事业长久发展的人员保障。然而，从当前研究型审计工作开展的实际情况来看，部分审计工作人员缺少较强的专业能力，主要表现在缺少强烈的本领恐慌危机意识，在知识更新的自觉性上不足，因循守旧的思想依然存在等。此外，因为部分审计人员未能深入地开展研究工作，无法系统地对审计工作开展的总体状况很好地掌握，从而造成无法看准问题、不能详实地给出建议，甚至出现观点不够明确、逻辑缺乏严谨性的问题。针对以上问题，研究型审计工作的开展，要遵循“大专业化”的宏观视角，对审计业务和整体工作加以运用，不断促进审计工作人员“硬技能”与“软能力”的提高，对复合型专业人才进行培养，从而打造出具有较强专业能力和战略思维的审计队伍。

三、审计工作实践中研究型审计工作创新路径

审计工作中研究型审计工作的创新开展通常从对当前政策法规、审计客体、审计基础工作以及审计成果四个研究层面进行研究并加以实施。

（一）对当前政策法规进行研究就经济学视角来看，政策法规是对经济现象产生影响的宏观方面因素。研究型审计工作的实施，要对当前的政策法规和经济环境进行了解。比如，从政策跟踪审计方面来看，要了解政策的涉及覆盖面是否宽泛、其细则和条款的制定上是否具体、受益群体是否宽泛等。就一个国家来说，所有的政策法规都是处在当前的经济背景下而制定的，这也代表我们在对宏观政策进行解读时一定要对当前的时代背景给予关注。此外，研究型审计一定要具备纵向思维，根据时间跨度对政策的演变和发展过程进行梳理。切忌从主观上片面进行判断，也不可采用换位思考的方法对当前的政策进行解读。同时，被审计单位和审计工作人员间无须构建良好的沟通环境，只有在经过仔细的分析研究以后才可以找到宏观环境以及法律法规方面存在的制约因素，进而给出相应的建议。总的来说，研究型审计的开展，必须重视对当前政策发挥的研究，必须了解和学习当前的政治与经济环境，重视收集与解读国内外相关资料和数据，从而更为全面地进行判断。

（二）对审计对象行研究研究型审计具有非常多元的对象，这就决定了审计工作的实施切不可随意开展。作为审计人员来说，首先，一定要在进行审计前对审计对象加以分类，进而根据不同的研究对象对审计的重点加以确定。比如，在对某行业系统开展审计时，作为审计机关而言，一方面，要对该行业系统基本情况进行了解，从法律与监管的宏观环境上很好地把握。另一方面，还要对审计对象的组织构成与性质、对财会政策的选择情况等方面进行了解。另外，各行业系统在其发展过程中都会设立战略发展目标，作为审计部门来说就应该对其发展目标进行全面掌握，对其运行当中可能存在的挑战与风险进行了解，综合性地评估其行业特点、研究发力方向。开展这些工作，进而对审计中存在的重点问题与内容进行充分研判和了解，从而更有针对性地进行研究性审计工作。其次，在对审计对象进行研究的过程中，应该对审计对象的相关数据引以重视，对之前审计监督的结果进行综合性的考虑。最后，要重视分析过程当中横纵向的结合。其中，横向分析，指的是在相同的时间背景之下，相同行业中的不同个体间进行相应的数据比较；而纵向分析，则指的是对审计对象在不同的发展阶段所具有的问题和相应的解决办法进行挖掘。此工作的实施一定要借助比较先进的现代信息技术，从而促进审计效率的提高，更为全面地判断和解读审计对象。由上能够看出，对审计客体进行研究，一定要对其内外部因素进行综合分析，进而有针对性提出相应的审计实施方案。

（三）对审计基础工作进行研究对审计基础工作进行研究，必须对以下四个方面加以重视。首先，应该集研成库，为谋划工作、破解难题提供一手资料。紧扣关注点、社会热点、民生难点、改革堵点作为研究型审计的重点项目，做到前“研”一步，“研”深一层，建立起“审计项目库”“审计建议库”“审计方法库”“审计案例库”等4个“研究库”，把研究与审计项目同步实施，就审计情况进行系统性分析研究，形成全流程、全领域、全链条全面有效的研究模式。其次，应对业务组织的方式进行不断的创新。审计工作并非一项独立的工作，从研究审计项目统筹出发，建立项目融合协同保障体系，从研究审计人员统筹入手，建立人力资源协同保障体系，从研究审计数据统筹抓起，建立数据资源协同保障体系，在项目开展的初始阶段就对专业性团队进行构建，开展相应的培训，促进所有审计工作中业务能力和专业水平的提高。再次，作为审计人员来说，不但要具备检查的能力，同时还应该不断提高说与写的能力，这就表明审计工作人员一定要具有扎实的基本功，真正地提升自身的专业素养。审计工作人员还一定要重视自身学习意识和能力的提高，良好的学习能力可以让自己对最新的审计知识更好地掌握。最后，应该重视审计上下层级联动合作，以及和其他领域间的交流与沟通。当前，我国审计工作人员大部分都是经济方面和计算机领域的人才，而在将来的审计工作发展当中，应该重视团队组建模式，将不同领域专业人员引入成立“专家库”，从而真正促进审计建设性作用的充分发挥。

（四）对审计成果进行研究第一，研究审计成果一定要促进政策法规的完善和落实，审计对象与审计机关间应该构建联动机制，推动审计部门对其给予有效的建设性意见，并保证研究型审计工作开展的改革与规范性。第二，作为审计机关，要重视和纪检监察等其他监督机关间开展有效的合作，对专业知识进行积极学习，对监督成果加以共享，促进工作效率的不断提高。同时，还应该重视审计当中重大问题的应对能力，加大追责的程度，针对执迷不悟的审计对象应专门进行处理，真正确保国家的经济安全，推动依法治国理念深入贯彻。审计机关应该重视工作透明度的不断提升。审计工作不单单是审计对象比较关注的问题，同时还是社会经济发展当中的热点话题，只有对现行的公开机制加以不断完善，才可以让信息公开的力度更好地得到拓宽，确保审计报告与社会和经济热点相贴合。同时，还应该提高审计的透明度，让群众的监督力量得以发挥，确保审计成果得到落实。第三，在分析审计成果时，应该重视审计人员的专业素养。所有审计工作都要分析研究审计成果，并进行相应的经验和案例总结，对审计人员来说，对审计工作当中的经验和不足进行及时的总结，能够促进其业务能力和专业素养的提高，同时对于运行机制的完善和工作效率的提高也具有重要的价值。结语总之，在审计工作实践中研究型审计工作越来越受到重视。研究型审计工作基于研究作为主要的方法进行审计，不论是对于审计工作的有效实施，还是社会经济的发展而言都具有十分重要的价值。所以，在研究型审计工作开展过程中，要重视从对当前政策法规、审计对象、审计基础工作、审计成果四个方面进行研究并促进创新研究型审计工作的开展。

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作者:陈亚 单位:邹城市审计局