行政事业单位内部控制体系建设研究

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行政事业单位内部控制体系建设研究:关于构建行政事业单位内部控制体系的探讨

摘要：我国的行政事业单位内部控制工作的确存在诸多问题。这些问题的存在，既制约了行政事业单位的工作效率和效果，同时也影响了财政“节流”任务的完成和部门预算制度的实施，迫切需要引起重视和强化行政事业单位内部控制工作的调查研究，并在此基础上制定适合行政事业单位特点和管理模式的内部控制规范框架。

关键词：构建；行政事业单位；内部控制体系；探讨

内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，近年来越来越受到政府、学术界和实务界的关注，许多企业花巨资设计和完善内部控制体系。美国COSO委员会的具有革命性的研究报告《内部控制―整体框架》，是目前国际有关内部控制的权威和前沿理论，该报告将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等五个要素。COSO报告设计的内部控制框架能够达到防止会计信息虚假、保证资产安全和控制风险的目的，对于建立健全行政事业单位内部控制体系，具有普遍的指导意义。与企业相比，行政事业单位由于经济业务比较简单，对单位内部控制建设还相对滞后，制约了行政事业单位履行职责的工作效率和效果。加强和完善行政事业单位内部控制建设，构建适合行政事业单位特点和管理模式的内部控制体系显得十分重要和迫切。

一、我国行政事业单位内部控制体系存在的主要问题

1.内控意识相对薄弱，特别是领导层的内控意识淡薄。内控意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。主要表现在：①对内部控制重要性的认识不够。有些单位的领导没有完全认识到内部控制制度的重要性，没有足够的内控意识，而且缺乏对内控知识的了解，认为内部控制制度是财务部门的事情，与自己没有多大关系。还有的领导错误地认为建立好了规章制度就是建立健全了内部控制制度，没有意识到自己和其他部门在内部控制中的责任，把内部控制与上级对下级的管理划等号。②对财务与会计工作重视程度不够。财务与会计的基本功能是核算与控制（或监督），但在实际工作中，许多单位的负责人仅仅把财会部门当成一个付钱的部门，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动。③对经费支出缺乏基本的控制意识。调查中有一家单位，目前定期要支付一笔租赁费，经查询得知，该房产早已拆毁，根本不存在什么租赁费，但该项费用还是定期被支付出去，虽说金额不大，但竟然无人过问此事。更多的单位目前尚未为各项经费支出建立明确、合理的开支范围和标准，对不少经费支出（比如业务招待费、差旅费等）采用实报实销制度，致使财务监督与控制流于形式，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就要实施报销。

2.财务会计基础工作较为薄弱，财务管理制度很不健全。有效的管理控制需要有坚实的基础，包括制度建设、人员素质等。但从调查情况看，行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。主要表现在：①缺乏明确的岗位责任制度。有的单位会计人员对于其所处岗位的职责内容不详，还有的单位本身就没有岗位职责说明。②财务管理制度不健全。有的单位迄今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证，谁也说不清应该怎么做，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整。更多的单位内部财务制度陈旧，且相互之间不相协调配套。③印鉴保管上的漏洞较多。应该说这是会计基础工作中存在的重大疏漏。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人，还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。

3.会计核算不规范，资产家底不清。有效的内部控制需要有健全的会计记录系统。目前存在的主要问题是不少单位的会计核算不规范。主要表现在：①原始凭证管理不规范。有些单位对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全。如有的发票内容笼统，甚至没有售货单位盖章；手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字，而且有的领导签字过于随意；一些单位甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。②固定资产管理混乱，存在账外资产。有的单位固定资产账上有但实际上已经不存在了，而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账，形成账外资产。

4.内部控制方法体系不够完善，业务流程不尽合理。业务流程和控制方法体系是内部控制的核心环节，其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。调查中发现，许多单位内部财务与会计控制方法体系很不完善，主要表现在：①岗位设置问题较多，不合理兼岗现象较为普遍。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。按照《会计法》的规定，关键不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。但在实际工作中，基于编制有限、人手紧张等原因，许多单位都有不合理不合法的兼岗现象，不相容职务未能合法合理分离。比如，有些单位出纳兼任记账，有的单位出纳兼任档案保管，有些单位记账兼任复核等等。②授权审批的金额界限不明，授权审批制度有待改进。从调查情况看，许多单位都是长期实行“一支笔”审批制度，这虽与单位规模较小的特征相适应，但有可能影响财务控制的实际效果，并使单位内部的财务监督检查流于形式。

③流程控制体系很不完善。有些单位为工程项目购买的设备，在既无合同也无发票的情况下就一并支付入账，工程完工之后也迟迟未能转为固定资产；有些经济事项的流程控制过于简单，仅仅局限在事后审批上，缺乏事前控制的程序，很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”的制度。

5.财产盘点制度未能有效执行，账外资产时有发生。调查中发现，大多数的行政事业单位没有建立起定期财产盘点制度。

6.监督体制不协调，不到位。目前行政事业单位的外部监督主要是财政、审计部门。但这两个部门很少对被审计单位是否建立了有效内部控制制度和其执行力进行切合实际的检查。财政和审计部门大多偏重于对被检查单位的资金运用的合法性进行检查。缺乏外部监督，行政事业单位的内部控制制度就失去了约束机制。对于内部监督而言，简而言之就是行政单位设立的内部审计机构。但是很多单位的内部审计机构成了摆设，没有起到真正的监督作用，还有些单位索性直接不设置审计机构，造成内部监督缺位。在设立内审机构的单位审计机构领导和人员均是单位领导直接任命，其隶属关系、个人利益必然受到单位领导制约，这样势必造成内部监督机制效力减弱，内部控制作用就很难发挥。

二、我国行政事业单位内部控制的目标

行政事业单位的内部控制是指行政事业单位为实现控制目标，通过制定一系列制度、实施相关措施和程序，对经济活动的风险进行防范和控制的动态过程。行政事业单位内部控制的目标，主要是保证单位经济活动合法合规、资产安全完整、会计信息真实准确，提高公共服务的效率和效果，促进单位良好地行使职能和实现单位发展目标。

1.保证单位经济活动合法合规。内部控制要求行政事业单位所有业务活动必须遵守国家法律法规，在守法、诚信的基础上开展各项业务活动，实现自身的健康发展。

2.提高公共服务的效率和效果。行政事业单位的主要职能是服务社会和民众，单位内部控制的建立和实施，应该能够有效地促进单位不断提高公共服务的效率和效果。

3.保证单位资产安全、完整。健全的内部控制，应当为国家资产安全完整提供坚实的制度保障。

4.保证会计信息真实准确。内部控制应保证对内对外提供的会计信息的真实、完整，有利于维护单位形象，提升单位诚信度及公信力。真实准确的会计信息能够为单位领导和其他会计信息使用人预测决策提供正确的参考依据。

三、如何完善行政事业单位内部控制体系

1.健全单位内部控制制度体系，规范单位内部行为。行政事业单位财务会计工作和内部控制工作的效果，需要有一套科学合理的制度体系来支持和保证。目前，财政部制定的《内部会计控制规范》虽明确指出其适用范围包括行政事业单位，但实际上是针对企业制定的。由于没有考虑行政事业单位的特点，也没有体现行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性，诸如收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库单一账户体系、国库集中支付和国库直接支付等，实际上对行政单位的适用性是比较差的。鉴于行政事业单位内部控制制度体系不健全、不完善的状况，财政部门应当组织有关专家学者，研究制定体现行政事业单位特点的规章制度，促进行政事业单位建立健全内部控制的制度体系，并不定期地进行监督检查。

2.加强组织控制。①改善行政事业单位管理者的管理理念和方式。单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，还必须强化对行政事业单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习。提高对单位内部控制制度建设重要性的认识，培养良好的内部意识和内部控制环境。②）提高人员素质，增强内部控制意识，强化法定责任。通过培训，使行政事业单位的会计人员知识和技能不断得到更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，提高财务管理水平。与此同时，强化行政事业单位部门负责人的法定责任。在有关法律中明确行政事业单位部门负责人在内控制度建设中的地位、作用和责任。

3.加强预算控制。完善部门预算制度，强化预算控制在行政事业单位内部控制中的功能作用。完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，要力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序；其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合，加大责任预算体系力度。最后要建立预算编制质量和项目考核机制，严格进行预算考核。

4.加强会计控制。增强会计基础工作，强化会计系统的控制作用。会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此，要提升行政事业单位内部控制水平，为财政“节流”奠定坚实的基础，还必须重视改进行政事业单位的会计基础工作，强化会计系统的控制作用。强化会计工作，首先完善会计控制制度，确保内控方式、技术、手段等有章可循；其次，设置合理的会计岗位，确保各岗位责权明确，相互制衡；然后，提高会计人员职业道德、业务水平、确保财务人员正确行使责权；最后，要建立完善的会计处理程序、严格的核对制度、确保会计信息真实有效。

5.加强审计监督。发挥财政与审计部门作用，完善单位内部控制体系。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，审计部门是重要的保证体系，因此，在健全完善行政事业单位内部控制体系的过程中，财政和审计部门应当发挥十分重要的作用。各级财政部门应当成立相应的组织机构，加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织与指导，并拨出专项经费，为内部控制制度建设提供经费支持。同时行政事业单位在审计监督过程中，要把握好以下几个环节：审前调查：行政事业单位机构众多，人员编制复杂，应通过审前调查了解单位的各项相关情况，以确定内部控制的可信赖程度；审中控制：行政事业单位内部审计过程中，通过召开定点会议、现场观察、交流询问等方式，深入了解单位财务、内部控制情况等，掌握审计重点；收费环节：行政事业单位收费机存在的问题搅动，在审计监督中应认真查阅文件、收费许可证、收费票据和票据存根等资料，审查其收费的合法性；延伸审计：有些行政事业单位设有二、三级预算单位或其他经济实体，在审计中要与审计二、三级预算单位或其他经济实体相结合。

建立健全行政事业单位内部控制制度体系，对于规范事业单位的行为、强化管理和防范风险有着重要的作用。因此，行政事业单位应该采取引入外部审计及财政监督体制、提高相关人员素质等一系列措施，加快建立和完善单位内部控制制度体系，并根据单位业务实际，采取有效的执行方法和监督体系，以全面提高事业单位的管理水平。

行政事业单位内部控制体系建设研究:完善行政事业单位内部控制体系研究

近年来，行政事业单位大力推动内部制度的建立健全与有效执行，内部管理的规范化水平显著提高。但由于内部控制体系不够健全，一些单位仍存在权力失控、行为失范和资金失管等问题，在一定程度上影响了行政事业单位职能的有效发挥。为此，本文从深化行政事业单位自身建设的角度，对行政事业单位健全内部控制体系的现实意义、客观条件和应达到的目标、遵循的原则以及相应的保障措施作了深入思考。

一、行政事业单位内部控制体系现状

内部控制是指单位或组织为改善自身管理、提高工作效率而建立的一套相互制约的业务组织形式或职责分工制度。近年来，行政事业单位注重制度建设并加大法制宣传教育力度，着力推进政务信息公开和内部监督制约，在内部控制建设方面取得了显著成效，较好地保障了单位内部规范运行。一是工作运行规则基本建立。各级行政事业单位能够按照规范、协调的原则，以编制职能为基础，对日常工作事项的职责划分、人员设置等予以明确，较好地保障了行政事业单位正常运转。二是权力行使基本规范。对行政相对人的审核审批事项的行使依据、办事指南能够主动公开，主动接受外部监督。三是内部管理制度比较全面。行政事业单位基本能够结合自身实际，自上而下对部门内部管理中涉及资金分配、国有资产管理和人事队伍建设等事项出台一系列的制度规定，从制度层面防范内控风险。但从实际情况看，仍然存在着制度规定不够细致完善、资金分配权力过于集中、行政管理自由裁量权设置不够科学、内部监督不到位等问题，产生了一系列严重的违规违纪问题。主要表现在控制环境不够优化、内控制度不够完备和内控监督比较薄弱等方面。

二、完善行政事业单位内部控制体系的现实意义

建立完善的内部控制体系，既是行政事业单位依法行政依法理财的客观需要，也是加强内部管理的重要方式，有利于防范腐败及违法违规行为的发生。同时，内部控制的自我监督、自我完善机制也是提升工作效率、降低工作成本的有效途径。一是通过有效的内部约束，促进行政执法程序更加规范，行政执法行为更加文明，行政执法效果更加显著。有利于解决当前行政决策过于简化、协调性和操作性不强的问题，保障重大行政决策科学性和持续性。二是通过落实内部控制制度，能够及时监督和约束权力，改善内部监督软弱无力的局面，以内部制度保证有效监督，防止权力被滥用。有利于促使权力和责任保持均衡，防范有权无责或权责不符，形成权力运行过错的责任追究机制。三是有利于营造协调合作的工作环境，促进行政事业单位内部管理制度科学实用并有效落实，是激发干部职工归属感、责任感的重要途径，并形成以制度管人、平等竞争的良好局面。

三、完善行政事业单位内部控制体系的主要目标

内部控制是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，从而提高管理的效果及效率。行政事业单位实施内部控制的目标是深化内部控制理念，实现内部控制制度的科学完整、持续有效，并针对产生的风险和问题进行自我识别、自我完善，最终实现依法行政依法理财。一是内控理念深入人心。行政事业单位干部职工不但充分认清内部控制的重要性，主动接受和遵循内部控制制度并自觉融入到内部控制之中，而且时时处处以各项内控制度对其执法行为进行规范和约束。二是内控制度全面协调。一方面，行政事业单位结合自身业务特点和内部控制要求分配内部机构职责权限，将权力与责任落实到各内部机构，并通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。另一方面，通过内部控制制度，细化各内设机构之间的权力与义务，促进各机构之间的合作与协调，实现机构内部的高效运转。三是内部控制持续有效。突出内控制度体系的科学性、稳定性、持续性和可操作性，从而实现内控制度的稳定有效。同时，强调组织在内部控制中的主体作用，淡化个人对内部控制的影响，实现内控执行的持续性。四是内控监督有效运行。形成有效的内部控制监督制度，明确内部监督权力与职责，定期针对内部控制的完整性、合理性和有效性进行监督检查，促进内部控制的有效实施。根据监督发现的制度缺陷或执行不力，对现行内控体系进行研究评估，提出针对性强的改进和完善措施，促进内部控制体系进行自我完善。

四、完善行政事业单位内部控制体系的基本原则

从实践情况看，行政事业单位内部控制体系无论是在制度设计还是在程序控制，都应遵循依法管理、系统控制的要求，综合考虑成本节约与权责对等因素，确保内部控制既科学合理又适用可行。一是依法管理原则。重点依法合理授权，并根据权责不同依法制定内部控制制度，保证控制制度的合法性；保障行政事业单位工作人员的合法权益，任何约束、控制行为均不得以牺牲行政事业单位工作人员的合法利益为代价；保障行政相对人的合法权益，不能以内部控制为理由人为增加其工作成本，耗费其工作精力。二是系统控制原则。既要涉及对行政执法行为的事前计划、事中约束和事后监督，又要覆盖政策制定、政策执行等权力职责，并促使内部控制在环节和事项上发挥作用，形成完善的内部控制体系。三是适用可行原则。内部控制水平应当与行政事业单位的组织规模、职责权限和控制风险等要素相适应。四是均衡配套原则。行政事业单位应根据组织结构、权力职责、业务流程制定内部控制体系，针对部门内部各主体的权力和职责的特点，赋予相应的内部控制权限与义务，达到内部控制权利义务的均衡，形成内部控制与权力运行机制之间的相互制约、相互监督和相互促进的良好局面。五是成本节约原则。应充分考虑投入的人力资源、资金成本和时间成本，防止为追求内部控制目标而耗费过多资源，违背管理理念和内部控制的目的。

五、完善行政事业单位内部控制体系的主要措施

完善的行政事业单位内部控制体系应突出行政事业单位的职责特点，围绕单位中心工作进行系统设计、统筹推进，切实将其融入组织管理之中，纳入综合目标考核，实现行政事业单位内部的规范、高效运转，促进行政权力的合法、合理行使。当前，应重点做好五个方面工作。一是把内部控制建设紧贴单位中心工作科学设计，涵盖行政事业单位职责和权限的各个方面，实现全面监督和控制，最大限度发挥内部控制积极效应，促进中心工作科学发展。二是把内部控制宣传纳入单位文化范畴统筹推进，融入行政事业单位组织文化建设之中，成为组织文化的重要部分，以此激发干部职工的工作潜力与热情，提高制度的执行力。三是把内部控制落实作为风险防控措施合力推进，重点将内部控制落实为日常工作的标准和规则，实现对日常工作行为的指导和约束，以此增强行政事业单位管理水平、提升工作质量和工作效率、防范执法风险的主要手段。四是把内部控制体系纳入法规系列保障贯彻落实。在科学设计的基础上，应以法律法规、规范性文件及管理规范为主要形式予以确定，以保证其长期、稳定及连贯执行，充分发挥内部控制的科学管理、自我评价及自我完善的优点。五是把内部控制成效纳入考评体系保障动态完善。加强对内控实施情况的考核和评价，发挥其管理职能和防控作用，自动发现问题与不足并及时进行自我修复、自我完善，促进内部控制体系不断发展和完善。

行政事业单位内部控制体系建设研究:如何建立健全行政事业单位内部控制体系

摘要：一直以来，行政事业单位是缺少内部自我控制规范的，如是就参照《企业内部控制基本规范》执行，然而近期财政部根据十八届三中全会精神最新制定的《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿）将进一步从实质意义上提高行政事业单位内部管理水平，规范行政事业单位内部自我控制规范。从而可以更好、更民主的给企业做好内部控制提供指导。

关键词：行政事业单位；内部控制；体系

一、引言

日前，财政部根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等相关法律法规，制定了出了《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿），并将于2014年1月1日起实施。这个文件的出台将弥补多年以来事业单位内部自我调控的空缺，有利于调整行政事业单位内部自我调整，而如何建立健全行政事业单位内部控制已经成为各级行政事业单位面临的重要课题。

二、行政事业单位内部控制的定义

内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是通过长期的实践逐步产生、发展并完善起来的。从目的上来说，它是一种强调以预防为目的的制度，它的目的在于通过建立完善制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。内部控制由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等5个要素组成，同时表现为与行政、财务、管理以及会计系统的管理融为一体是一项制度，是行政事业单位履行自己的职责、实现总体目标并为此做出努力和自我规范的过程。

三、内部控制制度表现在单位层面中的问题

（一）相关管理人员对内部控制这个制度本身的缺乏比较深度的认识，对于建立内部控制制度本身就不够重视。以为只是一种政治口号形式的载体。

（二）尚未建立或已经建立但是相关制度不够健全。首先明确建立内部控制制度的目的在于“堵塞漏洞”，然而现实中一些行政事业单位内部控制的制度建设上是相当不全的，在一些授权和监控的重要问题上都存在着漏洞；另外还有些事业单位虽然从表面上看建立了比较完善的内部控制制度，但实质上则是“有章不循，有律不依”，只有在应付检查的时候他们才会拿出来，平时则是束之高阁，当然不能发挥出这个制度本身应该的效果。

（三）内部控制制度执行过程比较困难，执行效果比较差。授权审批不按制度执行是内部执行效果差的最主要原因。其次，岗位分工不合理和预算执行弹性太大等也是造成内部控制制度执行困难的原因。一些行政事业事项的审批权、决定权、执行权集于一身，这样领导的意志就具有了决定性；其次，相互制约和相互监督机制的缺失，还有些行政事业单位资产处理、资金调度和其他重要事项的决策与执行缺乏。

（四）内部控制具体执行人员职业素质低下，职业道德和职业水平不高，内部控制执行力度起不到效果。有些内部控制执行人员不仅专业技术水平低，更缺乏一种责任心，有的人还怕得罪人，抱着“得饶人处且饶人”的观点，事不关己，高高挂起。

（五）缺乏有效的内部控制监督体系，未建立有效的追究问责制。首先，外部监督机制相对弱化，体制监督范围不确定。财政部门一般都是重预算分配，而轻资金使用的监督，这往往会忽视了预算单位的财务管理；而同时审计部门只重视会计核算资料真实性和合法性的审计，往往就事不就人，执法的刚性被扭曲。实质性检查在内控系统中相对缺失。其次，很多行政事业单位内部审计机构形同虚设，导致内部监督机制失效，能起到对会计工作和经济活动进行监督作用的较少。

四、行政事业单位内部控制在业务层面存在的主要问题有以下几个方面：

1.经费支出缺乏有效控制。行政事业单位对于行政经费的支出，特别是对于招待费、办公费、报销费、会议费、交通费等，普遍缺乏严格的标准；即使制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制，这是公款消费严重超支的重要原因。

2.资产控制不足。实行政府集中采购制度以后，但使用管理仍缺乏相关的内部控制，行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制，重购轻管现象比较普遍。

3.财务管理弱化。财务部门的工作仅仅限于记账、报账、算账，而与业务控制脱节，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的财务控制和监督。对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”、造假账等问题；票据管理不到位，未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，挪用公款问题。

4.岗位设置不够合理。种种原因导致一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济事务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼稽核、采购兼保管等现象，出现管理漏洞。

5.预算控制比较薄弱。首先是预算编制是很粗糙的，部门预算的编制一般根据当年财政状况和上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定，预算的计划性和科学性不强，预算调整追加较为频繁，没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。其次是预算刚性不够，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

6.建设项目管理内控薄弱，教训深刻。建设项目存在不按概算投资、懈怠履行审核审批程序、未建立有效的招投标控制机制，工程造价脱离实际，投资失控，工程监理不到位，导致工程质量低劣，给人民生命财产造成惨重损失；部分与基建项目有关的人员暗箱操作、商业贿赂、锒铛入狱的案例比比皆是、触目惊心。

7.合同管理不够完备。一些行政事业单位的合同未实现归口管理，未明确签订合同的经济活动范围和条件，未对合同的履行进行有效的监控，有些合同的签订只是为了应付检查，导致出现不必要的合同纠纷。

五、行政事业单位内部控制的目标

《行政事业单位内部控制规范》（试行）提出了以下目标：合理保证经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，从而有效防范舞弊和预防腐败，进而提高公共服务的效率和效果。

行政事业单位内部控制体系建设研究:浅谈行政事业单位内部控制管理体系的构建

【摘要】 随着财政部颁发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》）的施行，如何按《内控规范》要求构建适合各单位自身特点的内控管理体系必将成为2014年的热点话题和重点工作。本文依据《内控规范》要求，通过对构建内控规范体系的重要性及当前行政事业单位内控管理体系普遍存在的问题分析，对行政事业单位如何设计符合自身经济活动特点的内部控制规范体系提出了一些建设性的意见，以供参考。

【关键词】 行政事业单位 内部控制 管理体系 对策

2012年11月29日，财政部颁发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并于2014年1月1日起施行。《内控规范》的颁布和实施，标志着我国内控建设工作又上了一个新台阶，内控建设的范围进一步扩大，由原先的单一企业主体向行政事业单位领域拓展，必将进一步提高我国行政事业单位的内部管理水平，规范内部控制，加强廉政建设和风险防控机制建设。然而，由于各级各类行政事业单位的性质、规模、职能及经济活动特点不尽相同，注定不可能有一个放之四海而皆准的内控管理体系。因此，如何按《内控规范》要求构建适合各单位自身特点的内控管理体系必将成为2014年的热点话题和重点工作。

一、构建行政事业单位内控管理体系的重要性

行政事业单位内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控的一系列活动。当前，按照《内控规范》要求构建适合各单位自身特点的内控管理体系比任何时候都显得重要。

首先，这是贯彻党和国家领导人重要讲话精神和落实中央“八项规定”的内在要求。在党的十八届中央纪委二次全会上就曾指出：“要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。”总理在国务院廉洁工作会议上也曾指出：“加强制度建设，用制度管权、管钱、管人，给权力涂上防腐剂、戴上紧箍咒。真正形成不能贪、不敢贪的反腐机制。”

中共中央政治局2012年12月4日召开会议，审议通过中央政治局关于改进工作作风、密切联系群众的八项规定。为贯彻落实中央八项规定精神，中办、国办又于2012年12月12日印发《贯彻落实实施细则》，要求各地区、各部门严格执行。中央领导同志的讲话精神和中央八项规定，客观上要求各级各类行政事业单位要通过建章立制，以规范调研、会议、出访以及住房等管理过程，实现单位经费管理的规范化和制度化。

其次，这是党的群众路线教育实践活动深入开展的重要抓手。2013年4月19日，中国共产党中央政治局召开会议，决定从2013年下半年开始，用一年左右时间，在全党自上而下分批开展党的群众路线教育实践活动。中央政治局带头开展党的群众路线教育实践活动。2013年6月18日，党的群众路线教育实践活动工作会议在北京召开，对全党开展教育实践活动进行部署，启动党的群众路线教育实践活动。2014年1月20日，党的群众路线教育实践活动第一批总结暨第二批部署会议在北京召开，对第一批教育实践活动进行总结，对第二批教育实践活动进行部署。同时，中共中央办公厅印发了《关于开展第二批党的群众路线教育实践活动的指导意见》，并发出通知，要求各地区各部门结合实际认真贯彻执行。

行政事业单位按照《内控规范》要求构建内控管理体系，通过梳理和评估单位内部管理制度，建立健全单位内部管理制度体系框架，优化完善制度内容设计，以提升单位内部管理水平、加强廉政及风险防控建设，可以为单位深入开展党的群众路线教育实践活动提供有力抓手，推动党的群众路线教育实践活动深入开展。

第三，这是贯彻十八届三中全会精神、落实全面深化改革部署的重要切入点。十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出：“全面深化改革的总目标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化。……到二O二O年，在重要领域和关键环节改革上取得决定性成果，完成本决定提出的改革任务，形成系统完备、科学规范、运行有效的制度体系，使各方面制度更加成熟更加定型。”

行政事业单位内部控制管理体系建设，通过优化机构设置、职能配置、工作流程，完善决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调的机制，进一步提升单位内部管理水平、加强廉政及风险防控建设，是各级各类行政事业单位贯彻十八届三中全会精神、落实全面深化改革部署的重要切入点。

第四，这是《党政机关厉行节约反对浪费条例》的具体要求。2013年11月，中共中央国务院《党政机关厉行节约反对浪费条例》，该条例的核心在于规范单位经费管理，分别对预算管理、支出管理、核算管理、采购管理、国内差旅、因公临时出国（境）、公务用车、公务接待、会议活动、培训活动、节庆活动、办公用房、办公设备、办公家具、办公用品、政务软件等经费支出进行了规定。另外，中办、国办、财政部、国管局等政府部门也先后出台了《中央国家机关会议费管理办法》、《国内公务接待管理办法》、《因公临时出国经费管理办法》（财行[2013]516号）、《中央和国家机关培训费管理办法》（财行[2013]523号）、《中央和国家机关差旅费管理办法》（财行[2013]531号）等政策法规。

这些政策法规均要求行政事业单位强化资金管控、规范经费管理。行政事业单位内部控制建设以资金管控为核心，通过建章立制可以帮助单位规范经费管理，在体制机制上落实厉行节约反对浪费条例的相关要求。

二、行政事业单位现行内控管理体系中普遍存在的问题

最近几年，很多行政事业单位因为自身内部控制制度不健全、工作不到位，造成财务管理工作存在漏洞，衍生出许多违法的行为，例如：使用假票据骗取资金，私设“小金库”；利用虚假经济业务骗取财政资金；对国有资产进行违法处理；不依照相关规定进行工程管理；会计财务人员违规操作等。这些不足不仅会导致国家资金受到危害，同时还造成了贪污腐败风气的恶意滋长。主要表现在以下方面。

1、自控观念不强，控制环境相对薄弱

行政事业单位的内部控制环境指的是一个组织自身内部的控制氛围，能够对内部成员，尤其是管理阶层人员的控制态度进行反应，是进行内部控制工作开展的基础。同时，良好的自控观念可以保证内部控制能够顺利开展。与企业进行对比发现，行政事业单位中自控观念相对较弱，缺少必要的控制标准及方法，单位人员对风险的防范观念较差，相关制度无法落实到位。很多人员认为，行政事业单位中的资金是由财政预算资金得来的，如果可以依据标准制定预算，根据预算控制资金使用，就可以保证控制工作良好进行，而内部的控制工作就应该是财会人员的事情，同其它的部门没有关系。行政事业单位的相关责任人也仅对财会制度的制定工作进行关注，忽略了对整体内部控制工作的安排，进而使业务设定及岗位编排同内部控制的需求不相符，财政资金的利用过程失去控制。

2、监管力度不够，内部控制体系不健全

当前，我国缺少一套对行政事业单位内部控制工作有针对性的体系，很少有行政事业单位可以整合自身特点及实际状况，创建一套完整、科学的制度进行内部控制，仅可以用一般的财会体系或者业务的文件编制形式进行内部控制。甚至一些行政事业单位并没有对开支标准、报销流程等进行规定，从而导致内部控制体系难以健全，行政事业单位的内部控制工作难以开展。就算少部分单位可以创建相对全面的内部控制体系，也包含监管力度不够的情况。现今，很多行政事业单位尽管划分了内部的审计部门，却多归属于财务部，没有独立性及权威性，人员对自身的责任也很难明确，缺少监控及评估制度，从而对行政事业单位的内部控制实施造成一定不良影响。

3、内部控制方法不完善，控制重点相对弱化

内部控制方法是开展内部控制工作的关键方式。内部控制方法的完善与否同内部控制的实施效果之间有着密切的关联。现今，很多行政事业单位的内部控制方法不够全面，其中的控制重点不够明显，一般表现为以下几方面内容：其一，缺少清晰的岗位分工体系。因为行政事业单位很容易受到人员、编制的禁锢，很多岗位安排较不合理，一岗多人、一人多岗等情况经常出现，结党营私现象层出不穷；其二，项目批复体系不合理。很多单位中的财政收入与支出都存在“独断专行”的问题，这样不但削减了工作效率，同时还会滋生独揽大权问题；其三，对预算的控制工作较弱。没有指定科学、有效的约束制度。

三、行政事业单位内部控制管理体系的构建对策

行政事业单位内部控制管理体系的建设应以财政部印发的《内控规范》为依据。该规范共六章六十五条，具体包括总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则等内容。然而，由于各级各类行政事业单位的性质、规模、职能及经济经济活动特点不尽相同，《内控规范》并不具实际操作性。所以，行政事业单位如何设计一套符合《内控规范》和自身经济活动特点的、可操作性强、以解决管理问题为导向、可信息化落地实施的内部控制管理体系是当务之急的事。为此，笔者提出以下构建对策。

1、编列单位经济活动事项清单

行政事业单位首先要梳理并建立包括单位预算业务、收支业务、采购业务、合同业务、资产业务和建设项目在内的各类经济活动事项清单，明确单位各类经济活动事项的主要业务环节和工作流程。

2、制定单位经济活动管理制度优化方案

行政事业单位要建立健全经济活动内部管理制度，按照制度梳理、评估、优化三个步骤开展，以外部政策法规为依据，结合单位内部管理需求，对现有制度文件进行分析评估，发现制度中存在的问题并提出建议，优化完善内控制度内容结构，设计单位内部控制制度框架。具体的讲，就是要针对制度文件颁布年代较远，未及时修订完善或作废更新的；制度文件之间相互重复甚至冲突的，难以有效指导实际工作的；制度文件缺乏配套实施细则，或者内容过于抽象可执行性不强的；部分关键业务缺乏制度规定，或制度内容不完整，未能体现相关政策要示的，都要进行全面清理、评估并设计出符合《内控规范》要求和本单位实际的罐框架。新的制度框架应包括基本制度、管理办法和实施细则三个层级。

3、制定单位经济活动业务过程优化方案

行政事业单位要梳理并优化单位经济活动过程，包括预算业务、收支业务、采购业务、合同业务、资产业务、建设项目等的管理组织、业务流程以及优化实施方案等，具体按照现状梳理、诊断评估和管理优化三个步骤开展。业务过程优化是对预算、收支、采购、资产、项目等业务层面的经济活动过程做出具体的、可操作、可落实的管理点，主要从单位经济活动管理模式设计、事项分类结构设计、分类事项控制点设计等方面提出优化实施方案，使单位内部控制体系能有效运行起来。

4、制定单位经济活动信息化落地实施方案

行政事业单位要建立经济活动运行的信息化系统，以使包括预算业务、收支业务、采购业务、合同业务、资产业务、建设项目等经济活动过程在信息系统上实现业务流转。

5、形成单位内部控制手册。

行政事业单位要通过建立单位经济活动清单、健全单位经济活动管理制度、优化完善单位经济活动业务过程、信息化落地实施单位经济活动过程，并形成单位内部控制手册，以建立单位经济活动内部控制体系并确保内部控制体系的有效运行，全面提高内部管理水平，有效防范经济活动风险。

四、结语

本文旨在为行政事业单位设计简单、便捷、高效的内部控制管理体系，帮助行政事业单位真正实施好《内控规范》，提高单位内部管理水平，保障单位公共服务职能的有效履行提供一些建设性意见。不同单位还需根据自身经济活动特点进一步完善。我坚信，只要每个单位都能按照《内控规范》要求构建适合自身特点的内控管理体系，那么行政事业单位的自身的治理机制和全社会的治理机制必将迈上一个全新的台阶。

行政事业单位内部控制体系建设研究:浅谈行政事业单位内部控制体系的构建

摘要：随着财政规范化、精细化管理要求的提高，行政事业单位内部控制体系建设与完善已成为单位内部管理的一项重要工作。行政事业单位内部控制不仅可以促进行政事业单位各项制度的建设，还可以提高行政事业单位的管理水平，促进行政事业单位的长远发展。本文主要对行政事业单位内部控制及其原则予以分析，提出行政事业单位内部控制体系的构建建议。

关键词：行政事业单位；内部控制体系；原则；构建

随着财政规范化、精细化管理要求的提高，行政事业单位内部控制体系建设与完善已成为单位内部管理的一项重要工作。2012年国家财政部出台了《行政事业单位内部控制规范》（试行），对行政事业单位的经济活动风险防控体系建设作出了规范性要求。行政事业单位通过加强内部控制，可以促进单位各项制度的建设，进一步提高单位内部管理水平，做好廉政风险防控，同时统一完整的管控体系，有利于提高资金的使用绩效，为行政事业单位的可持续、健康发展提供有力保障。

一、行政事业单位内部控制及原则

行政事业单位内部控制指的就是单位为了达到预期的控制目标，通过有关规章制度、执行程序、实施措施的制定，对经济活动的风险予以防范及管控。其目标就是确保单位经济活动的合规、合法、信息真实完整、资产安全有效等，避免出现徇私舞弊、腐败等问题，有效提高了公共服务的水平与效率。在行政事业单位实施内部控制的时候，应深入理解并遵循以下原则。

（一）全面原则

在行政事业单位发展过程中，内部控制体系就是单位管理与服务的管理机制，在内部控制体系构建的时候，需要做到全面考虑。管控的对象是单位的经济活动，但是在构建的过程中考虑的范围应覆盖所有业务活动，这样才能更加全面准确的掌握内控的重点，不留死角。同时内部控制应贯穿全过程，做到有制度、有执行、有分析、有监督、有反馈，形成一套完整的控制的体系，发挥它最大的效能。

（二）重要性原则

内部风险控制体系的构建是一个不断完善的过程，内部控制过于复杂会影响执行的效率，最终会影响执行的效果。因此我们在全面控制的基础上，要通过梳理本单位经济活动的业务流程，有针对性的对关键的环节、重大的经济活动和风险点进行重点关注，确定相应的防控措施，努力做到既能全面覆盖，又能重点突出，确保颠覆性风险得到有效防范。

（三）制衡性原则

制衡性原则要求单位内部在机构设置、职责分工、业务流程等方面要形成相互制约和相互监督的管理机制。贯彻这一原则的核心是不相容岗位的相互分离。对于那些如果由一个人或一个部门承担既可能发生舞弊行为，又可能掩盖其违法行为的经济活动，在体系构建的时候应做到关键的岗位和工作环节由相对独立的人员或部门分别实施或执行，或者要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，就能够实现互相印证、互相联系、互相牵制和互相监督的制衡机制。

（四）适应性原则

行政事业单位内部控制体系构建的目标明确，不是为了应付检查，也不是为了做表面文章，而是从实际情况出发，改进行政事业单位中现有的一些不合理制度，构建合理、有效的制度，内部控制体系构建是一个相对稳定而又动态的过程。一般而言，内部控制体系构建需要考虑三个方面：其一，内部控制体系是否与相关的法律法规相一致；其二，内部控制体系是否适应本单位实际发展情况；其三，行政事业单位客观环境改变之后，内部控制体系是否及时进行了修订和完善。如果不能全面的考虑上述问题，非但不能起到推动管理的作用，而且会阻碍行政事业单位管理工作的全面落实，甚至会出现管理混乱的情况，影响行政事业单位的良性发展。

二、行政事业单位内部控制体系构建的几点建议

（一）增强行政事业单位内部控制意识

行政事业单位内部控制意识是实施内部控制的基础与前提，也是构建内部控制体系的重要保障。现阶段，行政事业单位领导对内部控制工作的认识不足，也不够重视，意识较为薄弱；同时，随着国库集中支付制度的贯彻执行，部分领导存在着只要有财政部门把关单位自身的管理无足轻重的错误认识。根据《行政事业单位内部控制规范》的规定，行政事业单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。因此，在行政事业单位中，主要负责人首先要高度重视，充分认识到内部控制体系构建的重要性，学习有关内部控制知识，进而提高单位职工对内部控制体系构建的认识，为内部控制体系的构建奠定坚实的思想基础。

（二）强化内部控制环境建设

行政事业单位的内部环境主要就是落实内部控制工作的基础，要想有效达成内部控制目标，就要重视控制的行为主体，即人的因素。在行政事业单位内部构建经济责任制，实现责任风险和决策层的直接联系，根据领导分工进行全面监控，结合职责予以授权，进而做到各尽其职、互相制约、互相协调，全面落实内部控制体系。与此同时，还要不断提高行政事业单位职工的综合素质，结合职业道德规范、法制建设、专业技术等方面，对职工予以培训，使其不断适应现代化管理需求，实现内部控制体系的良好构建，促进行政事业单位的长远发展。

（三）强化内外监督

在构建内部控制体系的过程中，为了增强其执行力度与效果，需要强化内外监督。首先，一定要充分发挥内部审计、监督等机构的作用，确保其独立性、公正性，对内部控制体系的构建与执行予以全面监督，保证其合理性、科学性。其次，审计、财政等部门以及公众的监督对促进行政事业单位提高内部管理水平发挥着积极租用，因此内控体系还应构建必要的信息披露机制，自觉接受监督。

（四）完善内部控制体系执行方法

在执行内部控制体系的时候，一定要制定责任明确、互相制约的执行机制，完善单位管理体系，充分发挥内部控制体系的作用。在执行内部控制工作的时候，要求各部门的有效配合，财务部门应当与其他业务部门加强沟通，实现重要经济活动的信息共享和运用，及时发现问题，结合实际情况，予以有效的解决，保证内部控制体系的良好构建与执行。

三、结束语

总而言之，行政事业单位内部控制体系的构建就像是在编制一张单位内部管控的“法网”，国家的有关法规文件给这张“网”的制作规定了通用标准，各单位需要结合自身特点确定它覆盖的范围、还有哪些位置需要加深强度或密度，这张“网”织的越紧密，漏洞就越小，违法的机会就越少，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，实现单位可持续、健康发展的目标也将得到全面落实。